2014年注冊會計師考試《會計》第二十二章練習(xí)題答案

　　2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

　第二十二章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】該項政策變更的累積影響數(shù)＝（600-500）×（1-25%）＝75（萬元），變更時的會計處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100

　　　　貸：遞延所得稅負債25

　　　　　　利潤分配—未分配利潤67.5

　　　　　　盈余公積7.5

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】留存收益的調(diào)整金額＝500－500×33%＝335（萬元），本題會計處理是：

　?。?）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用500

　　　　　　 貸：累計折舊500

　　（2）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅165

　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用165

　?。?）借：利潤分配——未分配利潤301.5

　　　　　　 盈余公積33.5

　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整335

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】由于持行新準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會計政策變更的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。變更時的處理是：

　　借：盈余公積100

　　　　利潤分配——未分配利潤900

　　　　貸：長期股權(quán)投資1000

　　借：資本公積——其他資本公積500

　　　　貸：長期股權(quán)投資500

　　不確認遞延所得稅的影響。

　　4、【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，屬于濫用會計政策；選項B是列報項目發(fā)生變化，屬于會計政策變更；選項C屬于新的事項，與會計政策變更和會計估計變更無關(guān)；選項D屬于會計估計變更。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問題就是計算累積影響數(shù)，并調(diào)整列報前期最早期初留存收益。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】變更時的會計處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　100

　　　　貸：遞延所得稅負債　　　25

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　67.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　7.5

　　8、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】（1）2010年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備10萬元；2010年度實際提取的減值準(zhǔn)備40萬元；多計提減值準(zhǔn)備40-10＝30（萬元）。由此導(dǎo)致2011年少計算攤銷30÷（10年－1年）＝3.33.

　?。?）參考分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2010年資產(chǎn)減值損失30

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2011年管理費用30÷（10年－1年）＝3.33（萬元）

　　　　貸：累計攤銷3.33

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目的影響額是30-3.33=26.67（萬元）。

　　9、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項BCD均需進行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】（1）2009年末

　　固定資產(chǎn)賬面凈值＝500－500÷5＝400（萬元）

　　可收回金額為350萬元

　　應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝400－350＝50（萬元）

　?。?）2010年

　　應(yīng)計提的折舊＝350×4/10＝140（萬元）

　　固定資產(chǎn)賬面價值＝350－140＝210（萬元）

　　固定資產(chǎn)可收回金額為250萬元，大于固定資產(chǎn)賬面價值210萬元，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，因此2010年底固定資產(chǎn)賬面價值仍為210萬元。

　　（3）2011年應(yīng)計提的折舊＝350×3/10＝105（萬元）

　　10、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法的變更不屬于會計政策變更，但是需要進行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項一，應(yīng)調(diào)整的留存收益＝－800（萬元）；事項二，應(yīng)確認的遞延所得稅負債＝[3800－（4000－240）]×25%＝10（萬元），應(yīng)調(diào)整的留存收益＝3800－（4000－240－100）－10-25＝105（萬元）；事項三，應(yīng)確認的遞延所得稅負債＝300×25%＝75（萬元），應(yīng)調(diào)整的留存收益＝300－75＝225（萬元）；綜上，應(yīng)調(diào)整的留存收益的總額＝－800＋105＋225＝－470（萬元）。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進行追溯調(diào)整時，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為675萬元（900－900÷12×3），計稅基礎(chǔ)為630萬元（900－900÷10×3），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異45萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債11.25萬元（45×25%）。所以累積影響數(shù)為11.25萬元，選項A正確，分錄為：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　（11.25×90%）10.125

　　　　盈余公積?。?1.25×10%）1.125

　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　（45×25%）11.25

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項B，屬于政策變更；選項D，企業(yè)所得稅的稅率由國家稅務(wù)總結(jié)頒布的稅法規(guī)定，企業(yè)不能進行會計估計。

　　2、【正確答案】AB

　　【答案解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩種情況不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

　　3、【正確答案】AB

　　【答案解析】C項屬于會計估計變更，按準(zhǔn)則規(guī)定采用未來適用法進行會計處理。D項屬于采用新的政策。E項屬于正常的會計處理。

　　4、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策，不屬于政策變更；選項B按照準(zhǔn)則規(guī)定不屬于政策變更；選項C屬于新的事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　5、

　　<1>、【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益金額＝[2000－（1500－200）]×（1－25%）＝525（萬元）；選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于估計變更；選項D，針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額＝525＋10＝535（萬元）。

　　<2>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項A，確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理；選項C，不屬于會計政策變更；選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；選項E，應(yīng)作為會計估計變更處理。

　　三、計算分析題

　　1、

　　<1>、【正確答案】第①②④⑤錯誤，第③正確。

　　<2>、【正確答案】對第一個事項：

　?、俳瑁涸牧?0

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整10

　　②借：以前年度損益調(diào)整2.5

　　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整7.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤7.5

　　借：利潤分配—未分配利潤0.75

　　　　貸：盈余公積—法定盈余公積0.75

　　對第二個事項：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整200

　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

　　　　　貸：預(yù)收賬款234

　?、诮瑁簬齑嫔唐?40

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整140

　?、劢瑁簯?yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅15

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：利潤分配—未分配利潤45

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積4.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤4.5

　　對第四個事項：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整500

　　　　　貸：預(yù)收賬款500

　?、诮瑁喊l(fā)出商品350

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整350

　　③所得稅費用的調(diào)整：

　　由于預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎(chǔ)0不同，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)125（500×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　　　　　遞延所得稅負債87.5（350×25%）

　　借：利潤分配—未分配利潤112.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

　　借：盈余公積11.25

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤11.25

　　對第五個事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整700

　　　　貸：其他應(yīng)付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整600

　　借：以前年度損益調(diào)整8（40/5）

　　　　貸：其他應(yīng)付款8

　　借：利潤分配—未分配利潤108

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整108

　　借：盈余公積10.8

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤10.8

　　<3>、【正確答案】調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目的金額。

　　2008年利潤表中“本期金額”欄目中：

　　營業(yè)收入減少1390萬元

　　營業(yè)成本減少1090萬元

　　財務(wù)費用增加8萬元

　　所得稅費用減少50萬元

　　凈利潤減少258萬元

　　2008年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：

　　提取法定盈余公積減少25.8萬元

　　未分配利潤減少232.2萬元

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】事項二屬于會計政策變更

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊240

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

　　　　　　遞延所得稅負債[（3800－3660）×25%－25]10

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　　　　　盈余公積[（3800－3660）×75%×10%]10.5

　　　　　　利潤分配——未分配利潤94.5

　　<2>、【正確答案】事項三屬于前期重大差錯結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　　　以前年度損益調(diào)整—管理費用25

　　　　—財務(wù)費用70

　　　　貸：在建工程1095

　　借：以前年度損益調(diào)整—管理費用50

　　　　貸：累計折舊（1000/10/2）50

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（145×25%）36.25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤分配—未分配利潤108.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75

　　借：盈余公積10.88

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤10.88

　　<3>、【正確答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整—公允價值變動損益100

　　　　貸：資本公積—其他資本公積100

　　借：資本公積—其他資本公積（100×25%）25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用25

　　借：利潤分配—未分配利潤　75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　7.5

　　<4>、【正確答案】事項一屬于會計估計變更。2012年應(yīng)計提的折舊額=（200-200/10×3）×4/10=56（萬元）

　　借：管理費用　56

　　　　貸：累計折舊　56

　　2、

　　<1>、【正確答案】①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并調(diào)整20×7年下半年應(yīng)計提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　　　貸：在建工程　2000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　　　貸：累計折舊　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　190

　　　　貸：在建工程　　　　　　　190

　?、跓o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　20×8年期初無形資產(chǎn)攤銷后的凈值＝400－（400／5×1.5）＝280（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)　　　400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　280

　　　　　　累計攤銷　　　　　　　120

　　③對重組義務(wù)差錯的調(diào)整

　　借：預(yù)計負債7

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用7

　?、芡顿Y性房地產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　借：投資性房地產(chǎn)　　2500

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　88

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　1940

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　64.8

　　　　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　583.2

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益100

　?、輰μ潛p合同差錯的調(diào)整

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備900

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　900

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　720

　　　　貸：預(yù)計負債　　　　720

　　【答案解析】對資料5的分析：

　　執(zhí)行合同損失=3000×（1.6-1.2）=1200（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×20%=720（萬元），退出合同（即不執(zhí)行合同）的最低凈成本=720+（1.6-1.5）×3000=1020萬元，因此應(yīng)選擇支付違約金方案，按市價考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元，同時確認預(yù)計負債720萬元。

　　<2>、【正確答案】會計估計變更的會計處理

　　20×8年應(yīng)計提的折舊金額

　?。剑?0500－500）/10/2＋[10500－（10500－500）/10×1.5]/（6－1.5）/2

　　＝1500（萬元）

　　3、【正確答案】（1）2007年1月1日

　?、偎菡{(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值：

　　2003年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計負債＝4000×（P/F，5%，30）＝925.6（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)925.6

　　　　貸：預(yù)計負債925.6

　　②追溯調(diào)整2003年12月31日－2007年1月1日應(yīng)補提的累計折舊

　　應(yīng)補提的累計折舊＝925.6÷30×3＝92.6（萬元）

　　借：利潤分配—未分配利潤92.6

　　　　貸：累計折舊92.6

　?、圩匪菡{(diào)整2003年12月31日－2007年1月1日應(yīng)確認的財務(wù)費用：

　　應(yīng)確認的財務(wù)費用＝4000×（P/F，5%，27）－925.6＝145.6（萬元）

　　借：利潤分配—未分配利潤145.6

　　　　貸：預(yù)計負債145.6

　?、苷{(diào)整利潤分配和盈余公積：

　　借：盈余公積23.8[（92.6＋145.6）×10%]

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤23.8

　?。?）2007年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整數(shù)

　　（3）2007年固定資產(chǎn)計提折舊＝（30000＋925.6）÷30＝1030.9（萬元）

　　借：制造費用1030.9

　　　　貸：累計折舊1030.9

　　2007年應(yīng)確認的財務(wù)費用＝1071.2×5%＝53.6（萬元）

　　借：財務(wù)費用53.6

　　　　貸：預(yù)計負債53.6

　　查看試題>>