2014年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》第二十二章練習(xí)題答案

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　第二十二章　會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】該項(xiàng)政策變更的累積影響數(shù)＝（600-500）×（1-25%）＝75（萬元），變更時(shí)的會計(jì)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　　　　　利潤分配—未分配利潤67.5

　　　　　　盈余公積7.5

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】留存收益的調(diào)整金額＝500－500×33%＝335（萬元），本題會計(jì)處理是：

　?。?）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用500

　　　　　　 貸：累計(jì)折舊500

　?。?）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅165

　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用165

　?。?）借：利潤分配——未分配利潤301.5

　　　　　　 盈余公積33.5

　　　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整335

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】由于持行新準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時(shí)的處理是：

　　借：盈余公積100

　　　　利潤分配——未分配利潤900

　　　　貸：長期股權(quán)投資1000

　　借：資本公積——其他資本公積500

　　　　貸：長期股權(quán)投資500

　　不確認(rèn)遞延所得稅的影響。

　　4、【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于濫用會計(jì)政策；選項(xiàng)B是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化，屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)C屬于新的事項(xiàng)，與會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更無關(guān)；選項(xiàng)D屬于會計(jì)估計(jì)變更。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】會計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問題就是計(jì)算累積影響數(shù)，并調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】變更時(shí)的會計(jì)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　100

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　25

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　67.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　7.5

　　8、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】（1）2010年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元；2010年度實(shí)際提取的減值準(zhǔn)備40萬元；多計(jì)提減值準(zhǔn)備40-10＝30（萬元）。由此導(dǎo)致2011年少計(jì)算攤銷30÷（10年－1年）＝3.33.

　?。?）參考分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2010年資產(chǎn)減值損失30

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2011年管理費(fèi)用30÷（10年－1年）＝3.33（萬元）

　　　　貸：累計(jì)攤銷3.33

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額是30-3.33=26.67（萬元）。

　　9、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)BCD均需進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】（1）2009年末

　　固定資產(chǎn)賬面凈值＝500－500÷5＝400（萬元）

　　可收回金額為350萬元

　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝400－350＝50（萬元）

　　（2）2010年

　　應(yīng)計(jì)提的折舊＝350×4/10＝140（萬元）

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝350－140＝210（萬元）

　　固定資產(chǎn)可收回金額為250萬元，大于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值210萬元，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，因此2010年底固定資產(chǎn)賬面價(jià)值仍為210萬元。

　?。?）2011年應(yīng)計(jì)提的折舊＝350×3/10＝105（萬元）

　　10、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法的變更不屬于會計(jì)政策變更，但是需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項(xiàng)一，應(yīng)調(diào)整的留存收益＝－800（萬元）；事項(xiàng)二，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝[3800－（4000－240）]×25%＝10（萬元），應(yīng)調(diào)整的留存收益＝3800－（4000－240－100）－10-25＝105（萬元）；事項(xiàng)三，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝300×25%＝75（萬元），應(yīng)調(diào)整的留存收益＝300－75＝225（萬元）；綜上，應(yīng)調(diào)整的留存收益的總額＝－800＋105＋225＝－470（萬元）。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】所得稅核算方法變更屬于會計(jì)政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為675萬元（900－900÷12×3），計(jì)稅基礎(chǔ)為630萬元（900－900÷10×3），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債11.25萬元（45×25%）。所以累積影響數(shù)為11.25萬元，選項(xiàng)A正確，分錄為：

　　借：利潤分配——未分配利潤　?。?1.25×90%）10.125

　　　　盈余公積?。?1.25×10%）1.125

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　（45×25%）11.25

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，屬于政策變更；選項(xiàng)D，企業(yè)所得稅的稅率由國家稅務(wù)總結(jié)頒布的稅法規(guī)定，企業(yè)不能進(jìn)行會計(jì)估計(jì)。

　　2、【正確答案】AB

　　【答案解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩種情況不屬于會計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。

　　3、【正確答案】AB

　　【答案解析】C項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更，按準(zhǔn)則規(guī)定采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。D項(xiàng)屬于采用新的政策。E項(xiàng)屬于正常的會計(jì)處理。

　　4、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計(jì)政策，不屬于政策變更；選項(xiàng)B按照準(zhǔn)則規(guī)定不屬于政策變更；選項(xiàng)C屬于新的事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更。

　　5、

　　<1>、【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益金額＝[2000－（1500－200）]×（1－25%）＝525（萬元）；選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于估計(jì)變更；選項(xiàng)D，針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額＝525＋10＝535（萬元）。

　　<2>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理；選項(xiàng)C，不屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，會計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計(jì)政策有誤，變更會計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；選項(xiàng)E，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　<1>、【正確答案】第①②④⑤錯(cuò)誤，第③正確。

　　<2>、【正確答案】對第一個(gè)事項(xiàng)：

　?、俳瑁涸牧?0

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整10

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整2.5

　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整7.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤7.5

　　借：利潤分配—未分配利潤0.75

　　　　貸：盈余公積—法定盈余公積0.75

　　對第二個(gè)事項(xiàng)：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整200

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

　　　　　貸：預(yù)收賬款234

　　②借：庫存商品140

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整140

　?、劢瑁簯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅15

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：利潤分配—未分配利潤45

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積4.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤4.5

　　對第四個(gè)事項(xiàng)：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整500

　　　　　貸：預(yù)收賬款500

　?、诮瑁喊l(fā)出商品350

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整350

　?、鬯枚愘M(fèi)用的調(diào)整：

　　由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)125（500×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債87.5（350×25%）

　　借：利潤分配—未分配利潤112.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

　　借：盈余公積11.25

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤11.25

　　對第五個(gè)事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整700

　　　　貸：其他應(yīng)付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整600

　　借：以前年度損益調(diào)整8（40/5）

　　　　貸：其他應(yīng)付款8

　　借：利潤分配—未分配利潤108

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整108

　　借：盈余公積10.8

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤10.8

　　<3>、【正確答案】調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　2008年利潤表中“本期金額”欄目中：

　　營業(yè)收入減少1390萬元

　　營業(yè)成本減少1090萬元

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬元

　　所得稅費(fèi)用減少50萬元

　　凈利潤減少258萬元

　　2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年金額”欄目中：

　　提取法定盈余公積減少25.8萬元

　　未分配利潤減少232.2萬元

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】事項(xiàng)二屬于會計(jì)政策變更

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債[（3800－3660）×25%－25]10

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　　　　　盈余公積[（3800－3660）×75%×10%]10.5

　　　　　　利潤分配——未分配利潤94.5

　　<2>、【正確答案】事項(xiàng)三屬于前期重大差錯(cuò)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2011年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　　　以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用25

　　　　—財(cái)務(wù)費(fèi)用70

　　　　貸：在建工程1095

　　借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用50

　　　　貸：累計(jì)折舊（1000/10/2）50

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（145×25%）36.25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤分配—未分配利潤108.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75

　　借：盈余公積10.88

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤10.88

　　<3>、【正確答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　　　貸：資本公積—其他資本公積100

　　借：資本公積—其他資本公積（100×25%）25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用25

　　借：利潤分配—未分配利潤　75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　7.5

　　<4>、【正確答案】事項(xiàng)一屬于會計(jì)估計(jì)變更。2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（200-200/10×3）×4/10=56（萬元）

　　借：管理費(fèi)用　56

　　　　貸：累計(jì)折舊　56

　　2、

　　<1>、【正確答案】①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并調(diào)整20×7年下半年應(yīng)計(jì)提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　　　貸：在建工程　2000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　190

　　　　貸：在建工程　　　　　　　190

　?、跓o形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整

　　20×8年期初無形資產(chǎn)攤銷后的凈值＝400－（400／5×1.5）＝280（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)　　　400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　280

　　　　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　120

　?、蹖χ亟M義務(wù)差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債7

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用7

　?、芡顿Y性房地產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：投資性房地產(chǎn)　　2500

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　88

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　1940

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　64.8

　　　　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　583.2

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　?、輰μ潛p合同差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備900

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　900

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　720

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　720

　　【答案解析】對資料5的分析：

　　執(zhí)行合同損失=3000×（1.6-1.2）=1200（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×20%=720（萬元），退出合同（即不執(zhí)行合同）的最低凈成本=720+（1.6-1.5）×3000=1020萬元，因此應(yīng)選擇支付違約金方案，按市價(jià)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債720萬元。

　　<2>、【正確答案】會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理

　　20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊金額

　?。剑?0500－500）/10/2＋[10500－（10500－500）/10×1.5]/（6－1.5）/2

　　＝1500（萬元）

　　3、【正確答案】（1）2007年1月1日

　?、偎菡{(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝4000×（P/F，5%，30）＝925.6（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)925.6

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債925.6

　?、谧匪菡{(diào)整2003年12月31日－2007年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊

　　應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊＝925.6÷30×3＝92.6（萬元）

　　借：利潤分配—未分配利潤92.6

　　　　貸：累計(jì)折舊92.6

　?、圩匪菡{(diào)整2003年12月31日－2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用：

　　應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝4000×（P/F，5%，27）－925.6＝145.6（萬元）

　　借：利潤分配—未分配利潤145.6

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債145.6

　?、苷{(diào)整利潤分配和盈余公積：

　　借：盈余公積23.8[（92.6＋145.6）×10%]

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤23.8

　　（2）2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

　?。?）2007年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊＝（30000＋925.6）÷30＝1030.9（萬元）

　　借：制造費(fèi)用1030.9

　　　　貸：累計(jì)折舊1030.9

　　2007年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝1071.2×5%＝53.6（萬元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53.6

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債53.6

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