2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十九章練習(xí)題

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　第十九章　所得稅

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)表述中，處理不正確的是（?。?/p>

　　A、資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備可能會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　B、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　C、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可能會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)

　　D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)

　　2、甲公司20×6年購入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，價(jià)款200萬元，20×6年末其公允價(jià)值下降為180萬元，甲公司預(yù)計(jì)其公允價(jià)值將會(huì)持續(xù)下跌；20×7年末，其公允價(jià)值為210萬元，則下列關(guān)于20×7年末此資產(chǎn)的說法正確的是（?。?/p>

　　A、甲公司20×7年末應(yīng)確認(rèn)30萬的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　B、甲公司20×7年末應(yīng)轉(zhuǎn)回30萬元的可抵扣暫時(shí)性差異

　　C、甲公司20×7年末應(yīng)確認(rèn)20萬的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，同時(shí)確認(rèn)10萬元的可抵扣暫時(shí)性差異

　　D、甲公司20×7年末應(yīng)轉(zhuǎn)回20萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)確認(rèn)10萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　3、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2011年8月乙公司出售一批產(chǎn)品給甲公司，成本為200萬元，售價(jià)為300萬元，至2011年12月31日，甲公司尚未出售該批商品。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素，則2011年合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（?。?/p>

　　A、0

　　B、50萬元

　　C、75萬元

　　D、25萬元

　　4、A公司所得稅稅率為25%，有關(guān)房屋對(duì)外出租資料如下：

　　（1）A公司于2010年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，均為600萬元。

　?。?）轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　（3）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2010年12月31日的公允價(jià)值為900萬元。2010年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。

　?。?）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的公允價(jià)值為850萬元。2011年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。

　?。?）假定該房屋自用時(shí)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債余額為零。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關(guān)2011年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?。

　　A、2011年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為－3.125萬元

　　B、2011年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬元

　　C、2011年應(yīng)交所得稅為253.125萬元

　　D、2011年所得稅費(fèi)用為250萬元

　　<2>、下列有關(guān)2010年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（　）。

　　A、2010年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為84.375萬元

　　B、2010年遞延所得稅費(fèi)用為84.375萬元

　　C、2010年應(yīng)交所得稅為250萬元

　　D、2010年所得稅費(fèi)用為250萬元

　　5、甲公司2011年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下。

　?。?）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　?。?）因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　?。?）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　（4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬（非教育經(jīng)費(fèi)）為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標(biāo)準(zhǔn)的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　?。?）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為100萬元，按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利息費(fèi)用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不允許稅前扣除。

　　甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1－2題）

　　<1>、甲公司上述交易或事項(xiàng)中形成可抵扣暫時(shí)性差異的是（　）。

　　A、（2）

　　B、（1）（3）（5）

　　C、（1）（3）

　　D、（2）（4）

　　<2>、甲公司2011年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費(fèi)用分別是（?。?/p>

　　A、557.5萬元和－12.5萬元

　　B、557.5萬元和－37.5萬元

　　C、532.5萬元和－12.5萬元

　　D、532.5萬元和－37.5萬元

　　6、甲公司2009年12月31日購入價(jià)值500萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、2011年末遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（?。?。

　　A、25萬元

　　B、30萬元

　　C、5萬元

　　D、120萬元

　　<2>、2012年有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（　）。

　　A、遞延所得稅資產(chǎn)余額4.5萬元

　　B、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為-30萬元

　　C、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬元

　　D、應(yīng)交所得稅為250萬元

　　7、甲公司2009年12月31日購入價(jià)值500萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、2011年末遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（?。?。

　　A、25萬元

　　B、30萬元

　　C、5萬元

　　D、120萬元

　　<2>、2012年有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（?。?。

　　A、遞延所得稅資產(chǎn)余額4.5萬元

　　B、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為-30萬元

　　C、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬元

　　D、應(yīng)交所得稅為250萬元

　　8、A公司所得稅稅率為25%，有關(guān)房屋對(duì)外出租資料如下：

　　（1）A公司于2010年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，均為600萬元。

　?。?）轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　（3）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2010年12月31日的公允價(jià)值為900萬元。2010年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。

　　（4）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的公允價(jià)值為850萬元。2011年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。

　?。?）假定該房屋自用時(shí)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債余額為零。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關(guān)2011年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?。

　　A、2011年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為－3.125萬元

　　B、2011年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬元

　　C、2011年應(yīng)交所得稅為253.125萬元

　　D、2011年所得稅費(fèi)用為250萬元

　　<2>、下列有關(guān)2010年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?/p>

　　A、2010年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為84.375萬元

　　B、2010年遞延所得稅費(fèi)用為84.375萬元

　　C、2010年應(yīng)交所得稅為250萬元

　　D、2010年所得稅費(fèi)用為250萬元

　　9、AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2011年12月31日預(yù)計(jì)2011年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。

　?。?）2011年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬元（即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元而確認(rèn)的）；遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元（即因上年預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬元而確認(rèn)的）。

　?。?）2011年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元。

　?。?）除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　?。?）2011年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、2011年12月31日，AS公司正確的會(huì)計(jì)處理是（?。?。

　　A、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債95萬元；遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

　　B、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元；遞延所得稅負(fù)債25萬元

　　C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元；遞延所得稅資產(chǎn)0

　　D、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債95萬元；遞延所得稅資產(chǎn)11.5萬元

　　<2>、2011年12月31日，AS公司不正確的表述是（?。?。

　　A、當(dāng)期所得稅費(fèi)用為106.5萬元

　　B、遞延所得稅費(fèi)用為83.5萬元

　　C、所得稅費(fèi)用為150萬元

　　D、應(yīng)交所得稅為106.5元

　　10、A公司2010年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2010年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元。假定該原材料在2010年的期初余額為零。適用的所得稅稅率為25%，2010年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。A公司2011年當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2011年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為3500萬元，2011年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關(guān)2010年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?/p>

　　A、2010年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為250萬元

　　B、2010年末遞延所得稅費(fèi)用為250萬元

　　C、2010年所得稅費(fèi)用為250萬元

　　D、2010年應(yīng)交所得稅為500萬元

　　<2>、下列有關(guān)2011年末的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?/p>

　　A、應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為500萬元

　　B、可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額為1500萬元

　　C、2011年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為125萬元

　　D、所得稅費(fèi)用為125萬元

　　11、甲公司2011年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元；甲公司預(yù)計(jì)該暫時(shí)性差異將在2012年1月1日以后轉(zhuǎn)回。2011年適用的所得稅稅率為25%，自2012年1月1日起，該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。

　?。?）2011年1月1日，自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債，甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。2011年12月31日確認(rèn)國債應(yīng)收利息為100萬元，采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入為120萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　?。?）2011年初購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成本為100萬元，2011年末公允價(jià)值為120萬元。

　?。?）該公司2011年利潤總額為2000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關(guān)甲公司2011年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?。

　　A、利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為470萬元

　　B、“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬元

　　C、“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額為3萬元

　　D、資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積17萬元

　　<2>、2011年甲公司確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為（?。?/p>

　　A、282萬元

　　B、500萬元

　　C、445萬元

　　D、470萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、以下有關(guān)所得稅處理的說法中正確的有（?。?/p>

　　A、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用

　　B、按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理

　　C、企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等

　　D、購買方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或營業(yè)外收入的金額

　　2、下列關(guān)于所得稅費(fèi)用的說法正確的是（　）

　　A、因可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少所得稅費(fèi)用

　　B、因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用

　　C、壞賬準(zhǔn)備的變化不會(huì)影響當(dāng)期所得稅

　　D、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會(huì)影響遞延所得稅

　　3、以下有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的表述，正確的有（?。?/p>

　　A、稅率變動(dòng)時(shí)“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額不需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

　　B、根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

　　C、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

　　D、遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　E、所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

　　4、下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可能調(diào)整的項(xiàng)目有（　）。

　　A、采用公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　B、國債的利息收入

　　C、廣告宣傳費(fèi)支出

　　D、持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　E、權(quán)益法下長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益

　　5、A公司于2008年12月31日取得一棟寫字樓并對(duì)外經(jīng)營出租，取得時(shí)的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計(jì)量，采用直線法按20年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無殘值，稅法折舊與會(huì)計(jì)一致；2010年1月1日，A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，2010年1月1日的公允價(jià)值為2100萬元，2010年年末公允價(jià)值為1980萬元，假設(shè)適用的所得稅稅率為25%，則下列說法正確的有（?。?。

　　A、2010年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　B、2010年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

　　C、2010年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債45萬元

　　D、2010年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬元

　　E、2010年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債50萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

　　6、甲公司所得稅稅率為25%。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為0，2011年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。2011年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　（1）支付違反稅收的罰款支出4萬元，稅法規(guī)定不得稅前扣除。

　?。?）企業(yè)因違反合同規(guī)定，支付一筆違約金6萬元，稅法規(guī)定支付時(shí)可以稅前扣除。

　?。?）國債利息收入10萬元，稅法規(guī)定國債利息收入免稅。

　　（4）企業(yè)債券利息收入或金融債券利息收入10萬元，稅法規(guī)定債券利息收入或金融債券利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。稅法規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。

　　（6）固定資產(chǎn)折舊：會(huì)計(jì)采用直線法第一年計(jì)提折舊100萬元，稅法采用加速折舊法第一年計(jì)提折舊150萬元。

　　（7）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算（持股比例為20%），被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　?。?）長期股權(quán)投資采用成本法核算（持股比例為80%），被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，已計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　（9）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額6萬元，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資。

　?。?0）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，按持股比例調(diào)增賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益90萬元。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　（11）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元。

　　（12）交易性金融資產(chǎn)持有期間（未超過12個(gè)月）取得的現(xiàn)金股利2萬元，稅法上確認(rèn)的投資收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有（?。?/p>

　　A、應(yīng)交所得稅為114.5萬元

　　B、遞延所得稅資產(chǎn)為2.5萬元

　　C、遞延所得稅負(fù)債為37.5萬元

　　D、遞延所得稅費(fèi)用為10萬元

　　E、確認(rèn)資本公積25萬元

　　<2>、有關(guān)甲公司在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)之上需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，下列表述正確的有（?。?。

　　A、支付違反稅收的罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增4萬元

　　B、國債利息收入應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減10萬元

　　C、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增10萬元

　　D、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整

　　E、長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減400萬元

　　<3>、下列有關(guān)甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目的表述，正確的有（?。?。

　　A、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

　　B、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬元

　　C、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　D、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元

　　E、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，按持股比例調(diào)增賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債22.5萬元

　　<4>、下列有關(guān)甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目的表述，正確的有（?。?/p>

　　A、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

　　B、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬元

　　C、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　D、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元

　　E、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，按持股比例調(diào)增賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債22.5萬元

　　<5>、下列有關(guān)甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目的表述，正確的有（?。?。

　　A、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

　　B、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬元

　　C、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　D、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元

　　E、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，按持股比例調(diào)增賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債22.5萬元

　　三、計(jì)算題

　　1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額22.5萬元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：

　?。?）20×1年4月1日購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　（2）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

　?。?）企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。

　?。?）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　?。?）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

　?。?）至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　?。?）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　<1>、計(jì)算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　<2>、分別各項(xiàng)目計(jì)算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。

　　<3>、計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。

　　<4>、計(jì)算20×2年遞延所得稅金額。

　　<5>、計(jì)算20×2年所得稅費(fèi)用金額。

　　<6>、編制甲公司所得稅的會(huì)計(jì)分錄

　　2、股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額22.5萬元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：

　?。?）20×1年4月1日購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　?。?）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　?。?）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

　　（4）企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。

　?。?）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　?。?）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

　　（7）至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　　（8）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　<1>、編制甲公司所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2>、計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。

　　<3>、計(jì)算20×2年所得稅費(fèi)用金額。

　　<4>、計(jì)算20×2年遞延所得稅金額。

　　<5>、計(jì)算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　<6>、分別各項(xiàng)目計(jì)算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為市屬國有高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按有關(guān)部門規(guī)定，甲公司應(yīng)自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為4%，假設(shè)稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示）。

　　因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2009年初需要調(diào)整的事項(xiàng)如下。

　　（1）2008年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價(jià)10元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并追溯調(diào)整。

　?。?）甲公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對(duì)外出租，租期為5年，出租時(shí)，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量并追溯調(diào)整，2008年末公允價(jià)值為3000萬元。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與之前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。

　?。?）2007年11月，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　單位：元

　　第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計(jì)未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，估計(jì)第三年還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。

　　假定第三年末（2010年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2011年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2012年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

　　甲公司對(duì)于該項(xiàng)股份支付在2009年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。按相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日（含）以后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

　　2008年末存在的其他事項(xiàng)如下。

　?。?）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備160萬元。

　?。?）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年末“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　?。?）甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實(shí)際利率為5%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　?。?）2008年7月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　（5）2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額300萬元。

　　2009年發(fā)生的事項(xiàng)如下。

　?。?）2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價(jià)為1995萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬元，2009年12月31日該基金的公允價(jià)值為3100萬元。

　　（2）2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項(xiàng)560萬元，2009年末每股市價(jià)13元。

　?。?）甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價(jià)款的20%支付違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價(jià)。

　?。?）2009年投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2850萬元。

　?。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元。

　?。?）因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項(xiàng)尚未支付。

　　（7）2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為6000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為240萬元。

　?。?）2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用350萬元，確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500萬元。

　?。?）2009年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元，其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本，當(dāng)年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷（同會(huì)計(jì)規(guī)定）。

　?。?0）2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為100萬元。

　?。?1）2009年甲公司利潤總額為5000萬元。

　　其他相關(guān)資料：

　?。?）2009年10月，甲公司接到有關(guān)部門通知，經(jīng)考核甲公司多項(xiàng)指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%；

　　（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　<1>、對(duì)甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2>、編制2009年發(fā)生的事項(xiàng)（1）－（6）的會(huì)計(jì)分錄。

　　<3>、編制2009年股份支付、持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄。

　　<4>、確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　<5>、計(jì)算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

　　<6>、計(jì)算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。

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