2014年注冊會計師考試《會計》第十一章練習題答案

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第十一章收入、費用和利潤

　　答案部分　　

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)銷售商品時，銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨可能性時，在這種情況下，由于無法估計退貨可能性，商品所有權上的風險和報酬實質上并未轉移給買方，只有當買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】在支付手續(xù)費的方式下委托代銷，受托方應在商品銷售后按合同或協議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】按照準則規(guī)定，具有融資性質的售后回購業(yè)務中回購的商品不能按照回購價入賬，而應按照商品的最初成本價入賬。

　　4、【正確答案】D

　　【答案解析】授予客戶獎勵積分，應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】2011年度授予獎勵積分的公允價值＝60000×0.01＝600（萬元）

　　2011年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝60000－600＝59400（萬元）

　　2011年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝被兌換用于換取獎勵的積分數額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數×遞延收益余額＝30000/（60000×80%）×600＝375（萬元）

　　2011年確認收入＝59400＋375＝59775（萬元）

　　7、【正確答案】A

　　【答案解析】廣告費用計入銷售費用中。

　　8、【正確答案】C

　　【答案解析】支付的廣告費應該計入到銷售費用；發(fā)生的研究與開發(fā)費用要區(qū)分，如果是研究階段的支出，則先計入到“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉入管理費用；如果是開發(fā)階段的支出，則符合資本化條件的，先計入到“研發(fā)支出——資本化支出”科目，完成后轉入無形資產科目，不符合資本化條件的，計入到“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉入管理費用。攤銷出租無形資產的賬面價值應計入其他業(yè)務成本。

　　9、【正確答案】B

　　【答案解析】建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

　　10、【正確答案】C

　　【答案解析】罰款收入、出售固定資產收入和讓渡無形資產所有權收入均屬于營業(yè)外收入核算內容。材料銷售收入屬于其他業(yè)務收入。

　　11、【正確答案】C

　　【答案解析】因為將來的回購價格是按照公允價值回購，故4月20日的銷售可以確認收入并結轉成本，對2011年損益的影響額是900－600＝300（萬元）。

　　12、【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查對利潤總額的計算。

　　利潤總額＝1000－680－15－15－30＋65－120＝205（萬元）

　　13、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是收入的計量。應確認的租金收入為120×2/12＝20（萬元），2011年固定資產的折舊額而影響的損益金額為160/20＝8（萬元），綜合對損益的影響額為20－8＝12（萬元）。

　　14、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】本題中A公司采用分期收款方式銷售商品，具有融資性質，因此應按照未來現金流量的現值或商品現銷價格確認收入。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】2010年12月31日應確認的融資收益＝（21000－3000）×5%＝900（萬元）

　　2010年底“未實現融資收益”科目的余額=3000-900=2100（萬元），2010年末長期應收款賬面價值＝（21000－7000）－（3000－900）＝11900（萬元）。

　　15、

　　<1>、【正確答案】D

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】勞務完成程度＝320÷800＝40%，按正常情況可確認收入＝1000×40%＝400（萬元）；但因客戶發(fā)生財務危機，只能收回成本300萬元，因此只能確認收入300萬元。

　　16、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】業(yè)務1，不含稅的合同總價款＝93.6/（1＋17%）＝80（萬元）；勞務完成程度＝35/（35＋15）×100%＝70%；本期確認的收入＝80×70%＝56（萬元）。業(yè)務2，甲公司應確認的勞務收入＝17.55÷（1＋17%）＝15（萬元）。合計應確認收入為71萬元。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司應確認的勞務成本＝35＋20＝55（萬元）。

　　17、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】2011年度授予獎勵積分的公允價值＝1000×0.01＝10（萬元）

　　借：銀行存款　　　　　　1000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　990

　　　　　　遞延收益　　　　　　　10

　　兌換積分時：

　　借：遞延收益　　　　　　7.5

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　{10×[600/（1000×80%）]}7.5

　　　　　　“遞延收益”科目余額＝10－7.5＝2.5（萬元）

　　　　　　剩余獎勵積分＝2.5/0.01＝250（萬分）

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】2012年度授予獎勵積分的公允價值＝2000×0.01＝20（萬元）

　　2012年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝2000－20＝1980（萬元）

　　借：銀行存款2000

　　　　貸：主營業(yè)務收入1980

　　　　　　遞延收益20

　　　　　　2012年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝2.5＋20×[（1510－250）/（2000×90%）]＝16.5（萬元）

　　借：遞延收益16.5

　　　　貸：主營業(yè)務收入16.5

　　　　　　“遞延收益”科目余額＝2.5＋20－16.5＝6（萬元）

　　　　　　剩余獎勵積分＝6/0.01＝600（萬分）

　　18、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司因銷售A產品對20×8年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應當沖減退貨當期的收入。

　　19、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】這種情況下，委托方在發(fā)出商品時不符合收入確認條件，應在收到代銷單位的代銷清單時，再確認收入。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司委托代銷業(yè)務2011年的營業(yè)利潤=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14（萬元）

　　20、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】管理費用=10+40+300=350（萬元）

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】計提的存貨跌價準備應計入資產減值損失。

　　21、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。

　　22、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】事項1沖減管理費用；事項2不做任何處理；事項3沖減在建工程成本；事項4、5確認營業(yè)外支出。事項6計入資本公積。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】確認的營業(yè)外支出＝50＋120＝170（萬元）

　　23、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】長期借款手續(xù)費計入負債的初始金額，給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務費用是沒有關系的，能夠影響財務費用的是事項（1）、事項（4）和事項（5），所以2011年確認財務費用的金額＝20＋7＋8＝35（萬元）。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】題目給出資料中，能夠影響營業(yè)外收入的事項有事項（6）、事項（7）和事項（10），所以確認營業(yè)外收入的金額＝30＋16＋60＝106（萬元）

　　24、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】建造合同的收入確認要區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，且其確認條件各不相同。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】800×216/720=240（萬元）

　　<3>、【正確答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日的完工進度＝680/850×100%＝80%；2×10年12月31日應確認的預計損失為：（850-800）×（1-80%）＝10（萬元）

　　<4>、【正確答案】D

　　【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400（萬元），合同成本=850×80%-216=464（萬元），合同損益=400-464=-64（萬元）；確認減值損失10萬元；合計影響-74萬元。

　　注：至2×10年12月31日對損益的累計影響是-74+（240-216）=-50（萬元）

　　25、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司2012年2月份應確認的主營業(yè)務收入=100（資料2）+（100-10）（資料3）=190（萬元）

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】上述經濟業(yè)務對甲公司2012年度利潤總額的影響額=-20（資料1的財務費用）+（100-80）（資料2）+（125-100×1.17）（資料2的重組利得）+（100-80-10+8-4+5）（資料3）+（0.5×100-0.5×80）（資料4）=37（萬元）

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　2、【正確答案】BC

　　【答案解析】清算期間發(fā)生的長期借款利息，計入清算損益。

　　3、【正確答案】ABCDE

　　4、【正確答案】ABE

　　【答案解析】A選項，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入；B選項，在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，則不應作為政府補助處理；E選項，屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　5、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】零星收益應沖減合同成本。

　　6、

　　<1>、【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項A，包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認為收入。選項C，獎勵積分的公允價值應確認為遞延收益。

　　<2>、【正確答案】BCD

　　【答案解析】確認營業(yè)收入＝（1）100×（1－20%）＋100×20%/5＋（2）2900+（3）（117/1.17－1.1）＋（5）20＝3102.9（萬元）

　　確認營業(yè)成本＝（1）（50＋2）＋（2）2900＋（3）60+（5）9＝3021（萬元）

　　確認管理費用＝（2）60－（3000－2900）/4＝35（萬元）

　　確認預收賬款＝（4）30＝30（萬元）

　　年末“遞延收益”科目的余額＝（1）（20－20/5）＋（2）（100－100/4）+（3）1.1＝92.1（萬元）

　　7、

　　<1>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項B，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　<2>、【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，應確認收入=100×90%=90萬元、結轉成本=60萬元，收到貨款時確認財務費用=90×2%=1.8萬元

　　選項C，應確認收入=300萬元、結轉成本=260萬元，收到貨款時確認財務費用=300×1%=3萬元

　　選項D，屬于資產負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，應沖減報告年度的營業(yè)收入、營業(yè)成本和財務費用；

　　選項E，屬于資產負債表日后期間發(fā)生的銷售折讓應直接沖減報告年度的營業(yè)收入。

　　三、綜合題

　　1、【正確答案】事項（1），南方公司向A公司銷售設備業(yè)務相關的收入和銷售成本的確認不正確。

　　正確的會計處理：南方公司不應確認銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2008年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態(tài)，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。

　　事項（2），南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入6000萬元，同時結轉成本4000萬元。

　　理由：如果委托方和受托方之間的協議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

　　事項（3），南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。但是合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值（通常為合同或協議價款的現值）確定銷售商品收入金額。

　　事項（4），南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入3000萬元，同時結轉成本2400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于南方公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現。

　　事項（5），南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元不正確。

　　正確的會計處理：在2008年，南方公司應確認遞延收益240萬元[4440-（6000-1000-800）]及租金費用2萬元[5×2-240÷（5×60）×10].

　　理由：按會計準則規(guī)定，對售后回租（經營租賃）交易，轉讓方應將售價與所售資產賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內按照租金支付比例分攤；該分攤額與當年實際支付租金的差額確認為當年租金費用。

　　事項（6），南方公司把預收款320萬元全部確認為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元。

　　理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據完工進度確認本年應確認收入的金額。

　　2、【正確答案】（1）2010年的會計分錄：

　?、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1260

　　　　貸：應付職工薪酬、原材料等1260

　　②登記已結算的工程價款：

　　借：應收賬款1800

　　　　貸：工程結算1800

　?、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1700

　　　　貸：應收賬款1700

　?、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2010年的完工進度＝1260/（1260＋2340）×100%＝35%

　　2010年確認的合同收入＝4000×35%＝1400（萬元）

　　2010年確認的合同費用＝（1260+2340）×35%＝1260（萬元）

　　2010年確認的毛利＝1400－1260＝140（萬元）

　　借：工程施工——毛利140

　　　　主營業(yè)務成本1260

　　　　貸：主營業(yè)務收入1400

　?。?）2011年的會計分錄：

　　①登記實際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1890

　　　　貸：應付職工薪酬、原材料等1890

　　②登記已結算的工程價款：

　　借：應收賬款1800

　　　　貸：工程結算1800

　?、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1720

　　　　貸：應收賬款1720

　　④登記確認的收入、費用和毛利：

　　2011年的完工進度＝3150/（3150＋1050）×100%＝75%

　　2011年確認的合同收入＝4000×75%－1400＝1600萬元

　　2011年確認的合同費用＝（3150+1050）×75%－1260＝1890（萬元）

　　2011年確認的毛利＝1600－1890＝－290（萬元）

　　2011年確認的合同預計損失＝（4200－4000）×（1－75%）＝50（萬元）

　　借：主營業(yè)務成本1890

　　　　貸：主營業(yè)務收入1600

　　　　　　工程施工——毛利290

　　同時：

　　借：資產減值損失50

　　　　貸：存貨跌價準備——預計損失準備50

　　2012年的會計分錄：

　?、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1010

　　　　貸：應付職工薪酬、原材料等1010

　　②登記已結算的工程價款：

　　借：應收賬款1000

　　　　貸：工程結算1000

　?、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1180

　　　　貸：應收賬款1180

　?、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2012年確認的合同收入＝合同總金額－至目前為止累計已確認的收入＝（4000＋600）－1400－1600＝1600（萬元）

　　2012年確認的合同費用＝合同總成本－至目前為止累計已確認的成本＝4160－（1260+1890）＝1010（萬元）

　　2012年確認的毛利＝1600－1010＝590（萬元）

　　借：主營業(yè)務成本1010

　　　　工程施工——毛利590

　　　　貸：主營業(yè)務收入1600

　　借：存貨跌價準備——預計損失準備50

　　　　貸：主營業(yè)務成本50

　　⑤2012年項目完工，應將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖

　　借：工程結算4600

　　　　貸：工程施工——合同成本4160

　　　　——毛利440

　　3、

　　<1>、【正確答案】不確認收入。

　　依據：代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費收入也無法確定。

　　<2>、【正確答案】甲公司（受托方）

　?、?011年3月6日收到商品時

　　借：受托代銷商品　　1000

　　　　貸：受托代銷商品款　　1000

　?、?011年6月8日實際銷售時

　　借：銀行存款　　　280.80

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　240

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　40.80

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　200

　　　　貸：受托代銷商品　　　　　200

　　借：受托代銷商品款　　　　200

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　34

　　　　貸：應付賬款—甲企業(yè)　　　　　234

　?、?011年6月28日支付貨款時

　　借：應付賬款　　　　　　　234

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　234

　　丙公司（委托方）

　?、?011年3月6日

　　借：發(fā)出商品　　800

　　　　貸：庫存商品　　800

　　②2011年6月8日

　　借：應收賬款—乙公司　234

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　?。?000×20%）200

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　34

　　借：主營業(yè)務成本　　　?。?00×20%）160

　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　160

　?、?011年6月28日

　　借：銀行存款　　　234

　　　　貸：應收賬款—乙公司　　234

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