2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十一章練習(xí)題答案

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第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　答案部分　　

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)銷售商品時(shí)，銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨可能性時(shí)，在這種情況下，由于無(wú)法估計(jì)退貨可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，只有當(dāng)買方正式接受商品或退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】在支付手續(xù)費(fèi)的方式下委托代銷，受托方應(yīng)在商品銷售后按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)中回購(gòu)的商品不能按照回購(gòu)價(jià)入賬，而應(yīng)按照商品的最初成本價(jià)入賬。

　　4、【正確答案】D

　　【答案解析】授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，應(yīng)在客戶滿足條件兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)確認(rèn)收入。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】2011年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值＝60000×0.01＝600（萬(wàn)元）

　　2011年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入＝60000－600＝59400（萬(wàn)元）

　　2011年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×遞延收益余額＝30000/（60000×80%）×600＝375（萬(wàn)元）

　　2011年確認(rèn)收入＝59400＋375＝59775（萬(wàn)元）

　　7、【正確答案】A

　　【答案解析】廣告費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用中。

　　8、【正確答案】C

　　【答案解析】支付的廣告費(fèi)應(yīng)該計(jì)入到銷售費(fèi)用；發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用要區(qū)分，如果是研究階段的支出，則先計(jì)入到“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；如果是開發(fā)階段的支出，則符合資本化條件的，先計(jì)入到“研發(fā)支出——資本化支出”科目，完成后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)科目，不符合資本化條件的，計(jì)入到“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　9、【正確答案】B

　　【答案解析】建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分、可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　10、【正確答案】C

　　【答案解析】罰款收入、出售固定資產(chǎn)收入和讓渡無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入均屬于營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容。材料銷售收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。

　　11、【正確答案】C

　　【答案解析】因?yàn)閷?lái)的回購(gòu)價(jià)格是按照公允價(jià)值回購(gòu)，故4月20日的銷售可以確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，對(duì)2011年損益的影響額是900－600＝300（萬(wàn)元）。

　　12、【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查對(duì)利潤(rùn)總額的計(jì)算。

　　利潤(rùn)總額＝1000－680－15－15－30＋65－120＝205（萬(wàn)元）

　　13、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是收入的計(jì)量。應(yīng)確認(rèn)的租金收入為120×2/12＝20（萬(wàn)元），2011年固定資產(chǎn)的折舊額而影響的損益金額為160/20＝8（萬(wàn)元），綜合對(duì)損益的影響額為20－8＝12（萬(wàn)元）。

　　14、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】本題中A公司采用分期收款方式銷售商品，具有融資性質(zhì)，因此應(yīng)按照未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的融資收益＝（21000－3000）×5%＝900（萬(wàn)元）

　　2010年底“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的余額=3000-900=2100（萬(wàn)元），2010年末長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值＝（21000－7000）－（3000－900）＝11900（萬(wàn)元）。

　　15、

　　<1>、【正確答案】D

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】勞務(wù)完成程度＝320÷800＝40%，按正常情況可確認(rèn)收入＝1000×40%＝400（萬(wàn)元）；但因客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本300萬(wàn)元，因此只能確認(rèn)收入300萬(wàn)元。

　　16、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】業(yè)務(wù)1，不含稅的合同總價(jià)款＝93.6/（1＋17%）＝80（萬(wàn)元）；勞務(wù)完成程度＝35/（35＋15）×100%＝70%；本期確認(rèn)的收入＝80×70%＝56（萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)2，甲公司應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝17.55÷（1＋17%）＝15（萬(wàn)元）。合計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入為71萬(wàn)元。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本＝35＋20＝55（萬(wàn)元）。

　　17、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】2011年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值＝1000×0.01＝10（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款　　　　　　1000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　990

　　　　　　遞延收益　　　　　　　10

　　兌換積分時(shí)：

　　借：遞延收益　　　　　　7.5

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　{10×[600/（1000×80%）]}7.5

　　　　　　“遞延收益”科目余額＝10－7.5＝2.5（萬(wàn)元）

　　　　　　剩余獎(jiǎng)勵(lì)積分＝2.5/0.01＝250（萬(wàn)分）

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】2012年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值＝2000×0.01＝20（萬(wàn)元）

　　2012年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入＝2000－20＝1980（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款2000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1980

　　　　　　遞延收益20

　　　　　　2012年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝2.5＋20×[（1510－250）/（2000×90%）]＝16.5（萬(wàn)元）

　　借：遞延收益16.5

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16.5

　　　　　　“遞延收益”科目余額＝2.5＋20－16.5＝6（萬(wàn)元）

　　　　　　剩余獎(jiǎng)勵(lì)積分＝6/0.01＝600（萬(wàn)分）

　　18、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×8年度利潤(rùn)總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】原估計(jì)退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時(shí)不再?zèng)_減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。

　　19、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】這種情況下，委托方在發(fā)出商品時(shí)不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)在收到代銷單位的代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司委托代銷業(yè)務(wù)2011年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14（萬(wàn)元）

　　20、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】管理費(fèi)用=10+40+300=350（萬(wàn)元）

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　21、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=60+50+85=195（萬(wàn)元）。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬(wàn)元）。

　　22、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】事項(xiàng)1沖減管理費(fèi)用；事項(xiàng)2不做任何處理；事項(xiàng)3沖減在建工程成本；事項(xiàng)4、5確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。事項(xiàng)6計(jì)入資本公積。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出＝50＋120＝170（萬(wàn)元）

　　23、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】長(zhǎng)期借款手續(xù)費(fèi)計(jì)入負(fù)債的初始金額，給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣是對(duì)商品價(jià)格而言的，與財(cái)務(wù)費(fèi)用是沒(méi)有關(guān)系的，能夠影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的是事項(xiàng)（1）、事項(xiàng)（4）和事項(xiàng)（5），所以2011年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝20＋7＋8＝35（萬(wàn)元）。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】題目給出資料中，能夠影響營(yíng)業(yè)外收入的事項(xiàng)有事項(xiàng)（6）、事項(xiàng)（7）和事項(xiàng)（10），所以確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額＝30＋16＋60＝106（萬(wàn)元）

　　24、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】建造合同的收入確認(rèn)要區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同，且其確認(rèn)條件各不相同。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】800×216/720=240（萬(wàn)元）

　　<3>、【正確答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日的完工進(jìn)度＝680/850×100%＝80%；2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為：（850-800）×（1-80%）＝10（萬(wàn)元）

　　<4>、【正確答案】D

　　【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400（萬(wàn)元），合同成本=850×80%-216=464（萬(wàn)元），合同損益=400-464=-64（萬(wàn)元）；確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元；合計(jì)影響-74萬(wàn)元。

　　注：至2×10年12月31日對(duì)損益的累計(jì)影響是-74+（240-216）=-50（萬(wàn)元）

　　25、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司2012年2月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=100（資料2）+（100-10）（資料3）=190（萬(wàn)元）

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響額=-20（資料1的財(cái)務(wù)費(fèi)用）+（100-80）（資料2）+（125-100×1.17）（資料2的重組利得）+（100-80-10+8-4+5）（資料3）+（0.5×100-0.5×80）（資料4）=37（萬(wàn)元）

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

　　2、【正確答案】BC

　　【答案解析】清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，計(jì)入清算損益。

　　3、【正確答案】ABCDE

　　4、【正確答案】ABE

　　【答案解析】A選項(xiàng)，長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入；B選項(xiàng)，在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，則不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理；E選項(xiàng)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　5、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】零星收益應(yīng)沖減合同成本。

　　6、

　　<1>、【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。選項(xiàng)C，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為遞延收益。

　　<2>、【正確答案】BCD

　　【答案解析】確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入＝（1）100×（1－20%）＋100×20%/5＋（2）2900+（3）（117/1.17－1.1）＋（5）20＝3102.9（萬(wàn)元）

　　確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本＝（1）（50＋2）＋（2）2900＋（3）60+（5）9＝3021（萬(wàn)元）

　　確認(rèn)管理費(fèi)用＝（2）60－（3000－2900）/4＝35（萬(wàn)元）

　　確認(rèn)預(yù)收賬款＝（4）30＝30（萬(wàn)元）

　　年末“遞延收益”科目的余額＝（1）（20－20/5）＋（2）（100－100/4）+（3）1.1＝92.1（萬(wàn)元）

　　7、

　　<1>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　<2>、【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)確認(rèn)收入=100×90%=90萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本=60萬(wàn)元，收到貨款時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=90×2%=1.8萬(wàn)元

　　選項(xiàng)C，應(yīng)確認(rèn)收入=300萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本=260萬(wàn)元，收到貨款時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=300×1%=3萬(wàn)元

　　選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用；

　　選項(xiàng)E，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售折讓應(yīng)直接沖減報(bào)告年度的營(yíng)業(yè)收入。

　　三、綜合題

　　1、【正確答案】事項(xiàng)（1），南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入2000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2008年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說(shuō)明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。

　　事項(xiàng)（2），南方公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入6000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬(wàn)元。

　　理由：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。

　　事項(xiàng)（3），南方公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬(wàn)元。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。

　　事項(xiàng)（4），南方公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬(wàn)元。

　　理由：通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。由于南方公司有回購(gòu)選擇權(quán)，且回購(gòu)的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　事項(xiàng)（5），南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬(wàn)元及租金費(fèi)用10萬(wàn)元不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在2008年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬(wàn)元[4440-（6000-1000-800）]及租金費(fèi)用2萬(wàn)元[5×2-240÷（5×60）×10].

　　理由：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)售后回租（經(jīng)營(yíng)租賃）交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。

　　事項(xiàng)（6），南方公司把預(yù)收款320萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是不正確的。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬(wàn)元。

　　理由：對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計(jì)。若交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

　　2、【正確答案】（1）2010年的會(huì)計(jì)分錄：

　?、俚怯泴?shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1260

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1260

　?、诘怯浺呀Y(jié)算的工程價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款1800

　　　　貸：工程結(jié)算1800

　　③登記已收的工程價(jià)款：

　　借：銀行存款1700

　　　　貸：應(yīng)收賬款1700

　?、艿怯洿_認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：

　　2010年的完工進(jìn)度＝1260/（1260＋2340）×100%＝35%

　　2010年確認(rèn)的合同收入＝4000×35%＝1400（萬(wàn)元）

　　2010年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（1260+2340）×35%＝1260（萬(wàn)元）

　　2010年確認(rèn)的毛利＝1400－1260＝140（萬(wàn)元）

　　借：工程施工——毛利140

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1260

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400

　　（2）2011年的會(huì)計(jì)分錄：

　?、俚怯泴?shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1890

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1890

　　②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款1800

　　　　貸：工程結(jié)算1800

　?、鄣怯浺咽盏墓こ虄r(jià)款：

　　借：銀行存款1720

　　　　貸：應(yīng)收賬款1720

　　④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：

　　2011年的完工進(jìn)度＝3150/（3150＋1050）×100%＝75%

　　2011年確認(rèn)的合同收入＝4000×75%－1400＝1600萬(wàn)元

　　2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（3150+1050）×75%－1260＝1890（萬(wàn)元）

　　2011年確認(rèn)的毛利＝1600－1890＝－290（萬(wàn)元）

　　2011年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（4200－4000）×（1－75%）＝50（萬(wàn)元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1890

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600

　　　　　　工程施工——毛利290

　　同時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失50

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備50

　　2012年的會(huì)計(jì)分錄：

　　①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1010

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1010

　?、诘怯浺呀Y(jié)算的工程價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款1000

　　　　貸：工程結(jié)算1000

　　③登記已收的工程價(jià)款：

　　借：銀行存款1180

　　　　貸：應(yīng)收賬款1180

　?、艿怯洿_認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：

　　2012年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前為止累計(jì)已確認(rèn)的收入＝（4000＋600）－1400－1600＝1600（萬(wàn)元）

　　2012年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同總成本－至目前為止累計(jì)已確認(rèn)的成本＝4160－（1260+1890）＝1010（萬(wàn)元）

　　2012年確認(rèn)的毛利＝1600－1010＝590（萬(wàn)元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1010

　　　　工程施工——毛利590

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備50

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

　　⑤2012年項(xiàng)目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖

　　借：工程結(jié)算4600

　　　　貸：工程施工——合同成本4160

　　　　——毛利440

　　3、

　　<1>、【正確答案】不確認(rèn)收入。

　　依據(jù)：代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計(jì)算。而乙公司由于無(wú)法估計(jì)其退貨的可能性，其銷售收入無(wú)法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費(fèi)收入也無(wú)法確定。

　　<2>、【正確答案】甲公司（受托方）

　?、?011年3月6日收到商品時(shí)

　　借：受托代銷商品　　1000

　　　　貸：受托代銷商品款　　1000

　?、?011年6月8日實(shí)際銷售時(shí)

　　借：銀行存款　　　280.80

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　240

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　40.80

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　200

　　　　貸：受托代銷商品　　　　　200

　　借：受托代銷商品款　　　　200

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　34

　　　　貸：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)　　　　　234

　　③2011年6月28日支付貨款時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　234

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　234

　　丙公司（委托方）

　?、?011年3月6日

　　借：發(fā)出商品　　800

　　　　貸：庫(kù)存商品　　800

　　②2011年6月8日

　　借：應(yīng)收賬款—乙公司　234

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　?。?000×20%）200

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　?。?00×20%）160

　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　160

　　③2011年6月28日

　　借：銀行存款　　　234

　　　　貸：應(yīng)收賬款—乙公司　　234

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