2014年注冊會計(jì)師考試《稅法》第二章練習(xí)題答案

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　　第二章　增值稅法

　　答案部分：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)B，外購的機(jī)器設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，支付的運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；選項(xiàng)C，外購自用小汽車屬于消費(fèi)品，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣；選項(xiàng)A、D，購進(jìn)的貨物均是免稅農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)方可以按照買價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，支付的運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝920×（17%－13%）＝36.8（萬元）；應(yīng)納增值稅＝150×17%－（137.7－36.8）＝－75.40（萬元）；免抵退稅額＝920×13%＝119.60（萬元）；應(yīng)退稅額＝75.40（萬元）

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，免稅不退稅；選項(xiàng)C，加工企業(yè)來料加工復(fù)出口的貨物，免稅不退稅；選項(xiàng)D，出口的古舊圖書實(shí)行免稅不退稅的辦法。

　　4、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅，不得抵扣境外的各種稅金。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　繳納的增值稅＝（1200+700）×17%＝323（萬元）

　　5、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于兼營行為，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；選項(xiàng)B、D屬于營業(yè)稅混合銷售行為，交營業(yè)稅。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B、C屬于增值稅混合銷售；選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅混合銷售。

　　7、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】進(jìn)口海關(guān)代征的增值稅可以做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。本月應(yīng)繳納的增值稅=270÷（1＋17%）×17%－30.6－2×7%=8.49（萬元）

　　8、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】小規(guī)模納稅人增值稅采用簡易辦法征收，進(jìn)項(xiàng)稅額一般不得抵扣，購進(jìn)稅控機(jī)例外，是可以抵扣的。

　　應(yīng)納增值稅=158080÷（1+3%）×3%-5850÷（1+17%）×17%=3754.27（元）。

　　9、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】拖拉機(jī)屬于農(nóng)機(jī)的范圍適用13%的稅率。應(yīng)繳納增值稅=200×13%＋15÷1.17×17%－80×17%=14.58（萬元）

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按實(shí)際取得的不含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。該項(xiàng)“以舊換新”業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝2000÷（1+17%）×17%×10＝2905.98（元）

　　11、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B和D不屬于視同銷售，不繳納增值稅；選項(xiàng)C以物易物屬于特殊銷售行為，不是視同銷售行為。

　　12、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　應(yīng)納增值稅=2000*2000*17%+100*2200*17%-100000=617400=61.74（萬元）

　　13、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）=500×（1+10%）=550（萬元），煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購金額+煙葉稅）×13%=（550+110）×13%=85.8（萬元）。

　　當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=85.8+6×7%=86.22（萬元）

　　14、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（38140-520）÷87%×13%+520÷93%×7%＝5660.52（元）

　　15、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】AD是13%，B免稅。

　　16、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)減按2%的征收率征收增值稅；選項(xiàng)C，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；選項(xiàng)D，一般納稅人購進(jìn)小汽車、摩托車、游艇自用都是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

　　17、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。購買或銷售免稅貨物（購買免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；有出口卷煙權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口的卷煙，如果屬于計(jì)劃內(nèi)的，可以免征增值稅和消費(fèi)稅；如果屬于計(jì)劃外出口的卷煙，應(yīng)照章征收增值稅和消費(fèi)稅，一律不退稅。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】自營和委托加工出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物退稅適用“免、抵、退”的辦法；外（工）貿(mào)企業(yè)收購貨物出口的貨物退稅，適用“先征后退”的辦法。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】混合銷售行為的特征之一是從一個購買方取得貨款。

　　3、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C屬于增值稅的混合銷售，選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅的混合銷售。

　　4、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】因?yàn)榘儇浬虉鍪且话慵{稅人，應(yīng)該在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上最后計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，所以，百貨商場應(yīng)納增值稅額＝（1250＋250）÷（1＋17%）×17%-1350÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元）

　　個體零售戶屬于商業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅額＝310÷（1＋3%）×3%＝9.03（萬元）

　　5、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】6月份委托加工業(yè)務(wù)，取得專用發(fā)票則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則進(jìn)項(xiàng)稅為13.4萬元；運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為1.2×7%=0.084（萬元），7月份將委托加工收回貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，要視同銷售計(jì)算增值稅。銷項(xiàng)稅=80×（1+10%）×17%=14.96（萬元）。9月份支付加工費(fèi)，由于已經(jīng)在6月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以9月份不再考慮進(jìn)項(xiàng)稅。

　　6、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。燃油電廠從政府取得的財(cái)政專戶發(fā)電補(bǔ)貼，不征收增值稅。

　　7、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】免稅貨物、非常損失貨物、簡易辦法征稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　8、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣；有機(jī)肥為免稅產(chǎn)品，為生產(chǎn)購入的材料不得抵扣。

　　9、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到17%，如銅礦砂及其精礦等；舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車，適用簡易辦法征收增值稅；一般納稅人提供的加工修理勞務(wù)為17%稅率。

　　10、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；代銷收取的手續(xù)費(fèi)，征收營業(yè)稅。

　　三、計(jì)算題

　　1、【正確答案】（1）3月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（1＋17%）×17%+6000＝32575.21（元）

　?。?）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03（元）

　?。?）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝123141.03－32575.21＝90565.82（元）

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】

　　 （1）計(jì)算企業(yè)1月份應(yīng)退的增值稅

　　進(jìn)項(xiàng)稅＝30×13%＋47.6＋（10＋2）×7%＝52.34（萬元）

　　免抵退不得免征和抵扣稅額＝16×（17%－13%）＝0.64（萬元）

　　應(yīng)納增值稅＝0－（52.34－0.64）＝－51.70（萬元）

　　免抵退稅額＝16×13%＝2.08（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值大于免抵退稅額，所以退稅額＝2.08萬元

　?。?）企業(yè)1月份留抵的增值稅

　　留抵下期抵扣稅額＝51.7－2.08＝49.62（萬元）

　　（3）企業(yè)2月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅

　?。剑?20＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（萬元）

　　（4）企業(yè)2月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅

　?。剑?0＋3＋6＋2＋7.10）×17%＝13.28（萬元）

　?。?）企業(yè)2月銷售舊設(shè)備的增值稅

　　銷售舊設(shè)備的增值稅＝10÷（1＋17%）×17%＝1.45（萬元）

　　（6）企業(yè)2月銷售A型白酒的銷項(xiàng)稅額

　?。?97.8＋8÷（1＋17%）×17%＋10×397.8÷130

　　＝429.56（萬元）

　?。?）計(jì)算企業(yè)2月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅

　　本期可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝26.93＋13.28＋7×7%＋51×（1-30%）－2.58÷0.87×13%＝76.01（萬元）

　　應(yīng)納增值稅＝429.56＋1.45－76.01-49.62＝305.38（萬元）

　　（8）企業(yè)2月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅

　?。剑?30×2000×0.5＋10×2000×0.5）/10000＋（2340＋8/1.17＋2340/130×10）×20%＝519.37（萬元）

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