注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第十九章練習(xí)題：會(huì)計(jì)分錄

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　　綜合題：

　　甲公司為市屬國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按有關(guān)部門(mén)規(guī)定，甲公司應(yīng)自2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為4%，假設(shè)稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬(wàn)元表示）。

　　因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2009年初需要調(diào)整的事項(xiàng)如下。

　?。?）2008年10月20日購(gòu)買(mǎi)的B公司股票100萬(wàn)股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價(jià)10元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并追溯調(diào)整。

　　（2）甲公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對(duì)外出租，租期為5年，出租時(shí)，該建筑物的成本為2 000萬(wàn)元，使用年限為20年，甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量并追溯調(diào)整，2008年末公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與之前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。

　?。?）2007年11月，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　單位：元

年份	2008	2009	2010	2011	2012
公允價(jià)值	14	15	18	21	—
支付現(xiàn)金	—	—	16	20	25

　　第一年有20名管理人員離開(kāi)公司，甲公司估計(jì)未來(lái)兩年中還將有15名管理人員離開(kāi)公司；第二年又有10名管理人員離開(kāi)公司，估計(jì)第三年還將有10名管理人員離開(kāi)公司；第三年又有15名管理人員離開(kāi)公司。

　　假定第三年末（2010年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2011年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2012年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

　　甲公司對(duì)于該項(xiàng)股份支付在2009年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。按相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日（含）以后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

　　2008年末存在的其他事項(xiàng)如下。

　?。?）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4 000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備160萬(wàn)元。

　?。?）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年末“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　?。?）甲公司2008年1月1日以4 100萬(wàn)元購(gòu)入面值為4 000萬(wàn)元的4年期國(guó)債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實(shí)際利率為5%，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

　?。?）2008年7月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　?。?）2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 600萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額300萬(wàn)元。

　　2009年發(fā)生的事項(xiàng)如下。

　?。?）2009年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買(mǎi)價(jià)為1 995萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，2009年12月31日該基金的公允價(jià)值為3 100萬(wàn)元。

　?。?）2009年5月，將2008年10月20日購(gòu)買(mǎi)的B公司股票出售50萬(wàn)股，取得款項(xiàng)560萬(wàn)元，2009年末每股市價(jià)13元。

　?。?）甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價(jià)款的20%支付違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬(wàn)元，已超過(guò)合同單價(jià)。

　?。?）2009年投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2 850萬(wàn)元。

　　（5）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元。

　?。?）因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。

　?。?）2009年發(fā)生壞賬60萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為6 000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為240萬(wàn)元。

　　（8）2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用350萬(wàn)元，確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500萬(wàn)元。

　?。?）2009年為開(kāi)發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，當(dāng)年攤銷50萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷（同會(huì)計(jì)規(guī)定）。

　　（10）2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3 000萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為100萬(wàn)元。

　?。?1）2009年甲公司利潤(rùn)總額為5 000萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：

　?。?）2009年10月，甲公司接到有關(guān)部門(mén)通知，經(jīng)考核甲公司多項(xiàng)指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門(mén)決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%；

　　（2）甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　?。?）對(duì)甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制2009年發(fā)生的事項(xiàng)（1）-（6）的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）編制2009年股份支付、持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	暫時(shí)性差異
			應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	可抵扣暫時(shí)性差異
交易性金融資產(chǎn)
應(yīng)收賬款
存貨
投資性房地產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
持有至到期投資
固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)付職工薪酬
預(yù)計(jì)負(fù)債
其他應(yīng)付款
總計(jì)

　　（5）計(jì)算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

　　（6）計(jì)算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	暫時(shí)性差異
			應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	可抵扣暫時(shí)性差異
交易性金融資產(chǎn)	650	450	200
應(yīng)收賬款	5760	6000		240
存貨	2900	3000		100
投資性房地產(chǎn)	2850	1800	1050
可供出售金融資產(chǎn)	3100	2000	1100
持有至到期投資	4028.25	4028.25
固定資產(chǎn)	4320	5100		780
無(wú)形資產(chǎn)	250	375		125
應(yīng)付職工薪酬	1600	1600
預(yù)計(jì)負(fù)債	（400+10-350+500）560	0		560
其他應(yīng)付款	100	100
總計(jì)			2350	1805

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