2013注冊會計師考試《會計》第四章練習(xí)題30

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　　計算題：

　　A公司有一子公司C公司，并納入A公司的合并范圍。2007年-2011年A公司對B公司的投資業(yè)務(wù)如下：

　　（1）A公司于2007年7月1日以銀行存款5 000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，改組后B公司的董事會由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，A公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。2007年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，A公司預(yù)計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

　?。?）2007年11月10日A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司，B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；至2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，B公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。

　?。?）2007年度B公司發(fā)生凈虧損為1 000萬元，其中上半年發(fā)生凈虧損為2 000萬元。

　?。?）2008年2月5日B公司董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。

　?。?）2008年3月5日B公司股東大會批準(zhǔn)董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬元。

　?。?）2008年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積100萬元。

　　（7）2008年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬元。

　?。?）2009年度B公司發(fā)生凈虧損為16 500萬元。假定A公司應(yīng)收B公司的長期款項50萬元，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要的承擔(dān)額外損失最大限額為40萬元。

　?。?）2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元。

　?。?0）2011年1月10日A公司出售對B公司全部投資，出售價款為4 000萬元。

　　要求：

　?。?）說明A公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用的方法，并編制2007年7月1日投資時會計分錄。

　?。?）編制2007年度A公司確認(rèn)投資收益的會計分錄。

　?。?）編制2007年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　?。?）編制2008年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　（5）編制2008年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　　（6）編制2009年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　?。?）編制2009年度A公司合并報表的調(diào)整抵消分錄。

　?。?）編制2010年A公司有關(guān)投資的會計分錄。

　　（9）編制2011年1月10日A公司出售對B公司投資的會計分錄。

順流交易合并報表	逆流交易合并財務(wù)報表：
A公司如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入　　　　　90（300×30%） 貸：營業(yè)成本　　　 　　　54（180×30%） 投資收益　　　　 　　36	A公司如有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在其2007年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資公司持有固定資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 119×30%＝35.7 固定資產(chǎn)－累計折舊 1×30%＝0.3 貸：固定資產(chǎn)－原價　　　　　 120×30%＝36 或： 借：長期股權(quán)投資 　　　　　　35.7 貸：固定資產(chǎn) 　　　?。?20－1）×30%＝35.7
――	繼續(xù)將是扣除折舊后價值轉(zhuǎn)為投資價值 借：長期股權(quán)投資 　　　　　32.1 貸：固定資產(chǎn)　[120－（1＋12）]×30%＝32.1
――	繼續(xù)將固定資產(chǎn)折舊價值也轉(zhuǎn)換為投資價值 借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　28.5 貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　[120－（1＋12＋12）]×30%＝28.5

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