注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)所得稅（二）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　應納稅所得額的計算

　　計算公式一（直接法）：

　　應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

　　計算公式二（間接法）：

　　應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　　一、收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。

　?。ㄒ唬┮话闶杖氲拇_認——9項

　　【鏈接】與會計收入、與其它稅種關系、與納稅申報表關系

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　2.勞務收入：提供營業(yè)稅或增值稅勞務、服務。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入

　?。?）確認時間：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　?。?）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　4.股息、紅利等權益性投資收益

　?。?）為持有期分回的稅后收益

　?。?）確認時間：按照被投資方 做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　（3）被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　5.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6.租金收入: （1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。（2）按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入。

　　7.特許權使用費收入:

　　（1）企業(yè)提供專利權、商標權等無形資產(chǎn)的使用權取得的收入。

　?。?）按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　8.接受捐贈收入

　　【解析1】企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

　　【解析2】企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　9.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?