2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

　　知識(shí)點(diǎn)：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

　?。ㄒ唬┙鹑谪?fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求

　　類型具體情況金融負(fù)債是指符合下列條件之一的負(fù)債：

　?。?）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

　?。?）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

　?。?）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

　　（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外

　　權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

　　同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

　?。?）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù)；

　?。?）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具

　　（二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

　　1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

　　①如果企業(yè)不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。例如：企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回，每年按照8％的利率強(qiáng)制付息，雖然該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但是由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式支付現(xiàn)金的合同，因此符合金融負(fù)債的定義。

　　②如果企業(yè)能夠無條件的避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務(wù)），同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。

　　2.是否通過固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

　　對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生還是非衍生工具。

　　（1）非衍生工具

　　對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。例如，甲公司與乙公司簽訂合同約定，甲公司以100萬元等值自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。在本例中，所需償還負(fù)債金額100萬是固定的，但是甲公司需要交付權(quán)益工具的數(shù)量隨著市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)，在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。

　　（2）衍生工具

　　對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（即“固定換固定”），則該衍生工具是權(quán)益；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。例如發(fā)行在的股票期權(quán)賦予持有方以固定價(jià)格購買固定數(shù)量企業(yè)股票的權(quán)利，該合同公允價(jià)值可能隨著股票價(jià)格以及市場(chǎng)利率的波動(dòng)而變動(dòng)，但是只要合同的公允價(jià)值變動(dòng)不影響結(jié)算時(shí)發(fā)行方可收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，也不影響需交付的權(quán)益工具的數(shù)量，則發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)權(quán)益工具處理。

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