注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之審計(jì)思維（三）：著眼于企業(yè)整體

在審計(jì)工作中，審計(jì)小組通常采用分工的方式，按照每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的多少分科目進(jìn)行審計(jì)，一般是經(jīng)驗(yàn)較少的做貨幣資金、期間費(fèi)用類科目，經(jīng)驗(yàn)豐富些的做一些資產(chǎn)、往來、負(fù)債類的科目，經(jīng)驗(yàn)再豐富些的，便負(fù)責(zé)收入、成本的審計(jì)了。工作開始后，由于審計(jì)時(shí)間有限，注冊會(huì)計(jì)師基本上都在自己的"一畝三分地兒"上緊張的趕工作進(jìn)度，對(duì)于其他的業(yè)務(wù)則很少會(huì)了解。

那么，這種審計(jì)的思路是否合適？審計(jì)結(jié)果是否可以達(dá)到預(yù)期效果？我們來分析一下。

我們都知道，在企業(yè)的日常經(jīng)營中，很少有和其他活動(dòng)完全獨(dú)立的活動(dòng)，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上則是每一條財(cái)務(wù)記錄都不是獨(dú)立的，都會(huì)和其他的記錄有著實(shí)質(zhì)上的聯(lián)系。企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄其實(shí)是一個(gè)相互之間有聯(lián)動(dòng)關(guān)系的整體。

比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品，不光是收入增加，可能也會(huì)有運(yùn)輸費(fèi)發(fā)生，引發(fā)銷售費(fèi)用變化，也會(huì)增加納稅而影響應(yīng)交稅費(fèi)科目的變化，如果銷售人員的獎(jiǎng)金與銷售掛鉤的話也會(huì)影響職工薪酬的金額，另外應(yīng)收賬款或者銀行存款的金額也會(huì)增加。

因此，分科目進(jìn)行審計(jì)的思路肯定會(huì)造成每個(gè)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的了解都很片面，一些十分重要的"情報(bào)"很可能被遺漏，最后導(dǎo)致審計(jì)工作的無效或者審計(jì)失敗。

很多審計(jì)失敗的案例在事后分析的時(shí)候可以發(fā)現(xiàn)，只要結(jié)合企業(yè)的各個(gè)科目全面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行審計(jì)，有些問題是可以檢查出來或者至少可以發(fā)現(xiàn)一些問題的。比如，本世紀(jì)初某上市公司，從公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來看可謂業(yè)績驕人、前景誘人，然而真實(shí)情況卻是企業(yè)為了粉飾業(yè)績從采購到生產(chǎn)再到銷售進(jìn)行了"一條龍"的造假。事后分析，該公司雖然造假造得很全面，但是其水電費(fèi)卻并沒有增加，如果審計(jì)師在進(jìn)行收入審計(jì)時(shí)，結(jié)合水電費(fèi)一起審計(jì)就很輕易發(fā)現(xiàn)其中的問題。

再比如，有企業(yè)本年收入增加，但是期間費(fèi)用增加的比例要遠(yuǎn)超過收入增加比例，單單對(duì)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)節(jié)測試可能并不能發(fā)現(xiàn)什么，但是如果審計(jì)師得知企業(yè)銷售人員的工資并沒有增加多少這一消息，就可以知道企業(yè)可能將發(fā)給銷售人員的工資計(jì)入期間費(fèi)用了，以避免員工高額的個(gè)人所得稅。

  目前，國內(nèi)許多大型事務(wù)所已經(jīng)開始避免這種片面的審計(jì)，在實(shí)務(wù)中開始倡導(dǎo)按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行審計(jì)工作，比如，某員工負(fù)責(zé)收入循環(huán)，則跟收入有關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)等一系列科目由該員工統(tǒng)一負(fù)責(zé)。

不過，這顯然不是根治之道。只要有割裂，就一定會(huì)有信息共享不及時(shí)、不完全，但是每個(gè)人精力都是有限的，不可能一個(gè)人把所有工作都做了，所以，這需要我們在審計(jì)程序中引入交流的機(jī)制，加強(qiáng)負(fù)責(zé)不同模塊的注冊會(huì)計(jì)師之間的溝通。同時(shí)，作為注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人，需要增強(qiáng)整體意識(shí)，在工作中根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)多思考不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能的聯(lián)系，并與負(fù)責(zé)相關(guān)審計(jì)工作的同事合作。

自我國改革開放后恢復(fù)審計(jì)制度以來，審計(jì)行業(yè)的審計(jì)思路、審計(jì)方法、審計(jì)態(tài)度都在不斷地發(fā)展、進(jìn)步中。但是，目前的審計(jì)方式依然有很多不足，我們需要不斷完善審計(jì)思路，改良審計(jì)方法，端正審計(jì)態(tài)度。

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