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在審計工作中,審計小組通常采用分工的方式,按照每個注冊會計師審計經(jīng)驗的多少分科目進(jìn)行審計,一般是經(jīng)驗較少的做貨幣資金、期間費用類科目,經(jīng)驗豐富些的做一些資產(chǎn)、往來、負(fù)債類的科目,經(jīng)驗再豐富些的,便負(fù)責(zé)收入、成本的審計了。工作開始后,由于審計時間有限,注冊會計師基本上都在自己的"一畝三分地兒"上緊張的趕工作進(jìn)度,對于其他的業(yè)務(wù)則很少會了解。
那么,這種審計的思路是否合適?審計結(jié)果是否可以達(dá)到預(yù)期效果?我們來分析一下。
我們都知道,在企業(yè)的日常經(jīng)營中,很少有和其他活動完全獨立的活動,表現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)上則是每一條財務(wù)記錄都不是獨立的,都會和其他的記錄有著實質(zhì)上的聯(lián)系。企業(yè)的財務(wù)記錄其實是一個相互之間有聯(lián)動關(guān)系的整體。
比如,企業(yè)銷售產(chǎn)品,不光是收入增加,可能也會有運輸費發(fā)生,引發(fā)銷售費用變化,也會增加納稅而影響應(yīng)交稅費科目的變化,如果銷售人員的獎金與銷售掛鉤的話也會影響職工薪酬的金額,另外應(yīng)收賬款或者銀行存款的金額也會增加。
因此,分科目進(jìn)行審計的思路肯定會造成每個審計人員對企業(yè)的了解都很片面,一些十分重要的"情報"很可能被遺漏,最后導(dǎo)致審計工作的無效或者審計失敗。
很多審計失敗的案例在事后分析的時候可以發(fā)現(xiàn),只要結(jié)合企業(yè)的各個科目全面對企業(yè)的財務(wù)記錄進(jìn)行審計,有些問題是可以檢查出來或者至少可以發(fā)現(xiàn)一些問題的。比如,本世紀(jì)初某上市公司,從公布的財務(wù)數(shù)據(jù)來看可謂業(yè)績驕人、前景誘人,然而真實情況卻是企業(yè)為了粉飾業(yè)績從采購到生產(chǎn)再到銷售進(jìn)行了"一條龍"的造假。事后分析,該公司雖然造假造得很全面,但是其水電費卻并沒有增加,如果審計師在進(jìn)行收入審計時,結(jié)合水電費一起審計就很輕易發(fā)現(xiàn)其中的問題。
再比如,有企業(yè)本年收入增加,但是期間費用增加的比例要遠(yuǎn)超過收入增加比例,單單對費用進(jìn)行細(xì)節(jié)測試可能并不能發(fā)現(xiàn)什么,但是如果審計師得知企業(yè)銷售人員的工資并沒有增加多少這一消息,就可以知道企業(yè)可能將發(fā)給銷售人員的工資計入期間費用了,以避免員工高額的個人所得稅。
不過,這顯然不是根治之道。只要有割裂,就一定會有信息共享不及時、不完全,但是每個人精力都是有限的,不可能一個人把所有工作都做了,所以,這需要我們在審計程序中引入交流的機(jī)制,加強(qiáng)負(fù)責(zé)不同模塊的注冊會計師之間的溝通。同時,作為注冊會計師的個人,需要增強(qiáng)整體意識,在工作中根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點多思考不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能的聯(lián)系,并與負(fù)責(zé)相關(guān)審計工作的同事合作。
自我國改革開放后恢復(fù)審計制度以來,審計行業(yè)的審計思路、審計方法、審計態(tài)度都在不斷地發(fā)展、進(jìn)步中。但是,目前的審計方式依然有很多不足,我們需要不斷完善審計思路,改良審計方法,端正審計態(tài)度。
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