注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之審計(jì)思維（二）：熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)

許多審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，常常埋頭于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。這導(dǎo)致了審計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成的機(jī)制不了解，從而容易導(dǎo)致一些工作上的失誤，也容易導(dǎo)致審計(jì)師對(duì)有些錯(cuò)誤或者不合理的事項(xiàng)“視而不見(jiàn)”。

對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的了解是審計(jì)的前提，但在實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)的時(shí)間十分緊張，而工作底稿的要求越來(lái)越嚴(yán)格，因此許多審計(jì)師到了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后來(lái)不及了解業(yè)務(wù)，直接拿過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)填寫(xiě)底稿。這很容易導(dǎo)致審計(jì)工作的無(wú)效。

一個(gè)負(fù)責(zé)某羊絨衫廠(chǎng)年度報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目組安排了人員對(duì)羊絨衫廠(chǎng)期末存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)。合伙人在復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果顯示期末有大量的原羊絨，立即斷定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果有誤，要求項(xiàng)目組重新安排盤(pán)點(diǎn)。項(xiàng)目組重新執(zhí)行了盤(pán)點(diǎn)程序后，發(fā)現(xiàn)有不少洗凈絨被誤記成了原絨。而洗凈絨和原羊絨的成本是不同的。

原羊絨，是指直接從牧民那里收購(gòu)來(lái)的牧民直接從羊身上采下來(lái)的（事實(shí)上是拿梳子梳下來(lái)的）羊絨。然而，羊絨都是在夏天天熱時(shí)才能從羊身上梳下來(lái)，到了九、十月份后，原羊絨就收不到了。收來(lái)的原絨，混雜著各種雜質(zhì)，包括羊的汗?jié)n、泥土等，如果不盡快將原絨洗一遍形成洗凈絨，時(shí)間一長(zhǎng)，原絨就會(huì)發(fā)霉腐爛。所以，羊絨衫廠(chǎng)到了年底時(shí)，一般都很少有原羊絨，都變成了凈羊絨。

從上述案例可以看出，一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)會(huì)影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的構(gòu)成，只有了解這些才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性。比如，如果對(duì)案例中的羊絨廠(chǎng)進(jìn)行中期審計(jì)（截至6月31日），那么存貨中原羊絨就應(yīng)該有很多。再比如，由于只在夏季可以采購(gòu)到原羊絨，那么企業(yè)的采購(gòu)支出等便應(yīng)該呈現(xiàn)季節(jié)性變動(dòng)，采購(gòu)先關(guān)費(fèi)用（運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用）也應(yīng)有同樣波動(dòng)。

所以，審計(jì)師的工作前提是了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這應(yīng)該是審計(jì)師工作的前提。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)常常是項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人才會(huì)去了解企業(yè)業(yè)務(wù)，而根本不安排做具體審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員去了解這些。

目前國(guó)內(nèi)一些大型事務(wù)所開(kāi)始注意到這一點(diǎn)，并在項(xiàng)目開(kāi)始前和項(xiàng)目進(jìn)行中安排有經(jīng)驗(yàn)的員工向經(jīng)驗(yàn)少的員工講解被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)，然而企業(yè)的生產(chǎn)流程和工作方式經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因此這種項(xiàng)目組內(nèi)部的交流缺點(diǎn)很大。

因此，建議審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，一定要主動(dòng)找到被審計(jì)企業(yè)相關(guān)人員了解具體的業(yè)務(wù)流程，避免因?yàn)椴涣私馄髽I(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)而導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效甚至審計(jì)失誤。

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