清晰！一文梳理新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策（附解讀）

2020年2月以來，為支持疫情防控工作，國家出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并實(shí)施了延長納稅期、提供“非接觸式”辦稅繳費(fèi)服務(wù)等舉措。

本篇內(nèi)容分稅種和行業(yè)對(duì)支持新冠肺炎疫情防控的涉及“六稅”“兩費(fèi)”稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納和整理（并不斷更新）。希望他不僅僅只是作為一個(gè)我們需要了解的知識(shí)點(diǎn)的歸納總結(jié)，而是切實(shí)能對(duì)相關(guān)行業(yè)和企業(yè)運(yùn)用這些政策起到幫助作用。

（一）流轉(zhuǎn)稅（商品和勞務(wù)稅）——關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅

1、2020年1月1日至3月31日，適度擴(kuò)大《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進(jìn)口范圍，對(duì)捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅?！?號(hào)公告

（1）進(jìn)口物資增加試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車。

（2）免稅范圍增加國內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人以及來華或在華的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)口并直接捐贈(zèng)；境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈(zèng)。捐贈(zèng)物資應(yīng)直接用于防控疫情且符合前述第（1）項(xiàng)或《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》規(guī)定。

（3）受贈(zèng)人增加省級(jí)民政部門或其指定的單位。省級(jí)民政部門將指定的單位名單函告所在地直屬海關(guān)及省級(jí)稅務(wù)部門。

無明確受贈(zèng)人的捐贈(zèng)進(jìn)口物資，由中國紅十字會(huì)總會(huì)、中華全國婦女聯(lián)合會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中國宋慶齡基金會(huì)或中國癌癥基金會(huì)作為受贈(zèng)人接收。

【解讀】該政策全面擴(kuò)大了《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》中捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和進(jìn)口物資的范圍。需要注意以下兩處：

（1）捐贈(zèng)人不再受限于境外的自然人、法人或者其他組織。境內(nèi)的有關(guān)部門、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人等進(jìn)口后直接捐贈(zèng)也可以免稅。境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)加工的上述物資直接捐贈(zèng)（不再出口），也納入免稅范圍。

（2）受贈(zèng)人范圍增加省級(jí)民政部門或其指定的單位。具體的指定單位是否包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)尚不得而知。穩(wěn)妥起見，若納稅人對(duì)捐贈(zèng)去向有特定指向的話，可通過已經(jīng)確定可以免稅的受贈(zèng)人向指定醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行定向捐贈(zèng)來規(guī)避這一稅收風(fēng)險(xiǎn)。

【征管政策】

（1）免稅進(jìn)口物資，已征收的應(yīng)免稅款予以退還?！?號(hào)公告

 其中，已征稅進(jìn)口且尚未申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，可憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退還已征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)；

已申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，僅向海關(guān)申請(qǐng)辦理退還已征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅手續(xù)。有關(guān)進(jìn)口單位應(yīng)在2020年9月30日前向海關(guān)辦理退稅手續(xù)。

 附：

【提示】用到這條政策的納稅人主要是6號(hào)公告新增加的國內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人以及來華或在華的外國公民，若他們從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)口并直接捐贈(zèng)相關(guān)物資；或境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈(zèng)相關(guān)物資。這些納稅人若負(fù)擔(dān)過相關(guān)的稅款，可以按上述要求申請(qǐng)退稅。

（2）免稅進(jìn)口物資，可按照或比照海關(guān)總署公告2020年第17號(hào)，先登記放行，再按規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)?！?號(hào)公告

2.、自2020年1月1日至3月31日，對(duì)衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。進(jìn)口物資應(yīng)符合前述第一條第（1）項(xiàng)或《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》規(guī)定。省級(jí)財(cái)政廳（局）會(huì)同省級(jí)衛(wèi)生健康主管部門確定進(jìn)口單位名單、進(jìn)口物資清單，函告所在地直屬海關(guān)及省級(jí)稅務(wù)部門。——6號(hào)公告

【解讀】此處進(jìn)口物資范圍不能超出以下兩類物資的范圍，一是第1條政策中新增的物資，二是《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》中規(guī)定的慈善物資，但具體清單有待進(jìn)一步確定。具體包括：

（1）新增物資：試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車。

（2）慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》所稱用于慈善事業(yè)的物資是指：

①衣服、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他生活必需用品等。

②食品類及飲用水（調(diào)味品、水產(chǎn)品、水果、飲料、煙酒等除外）。

③醫(yī)療類包括醫(yī)療藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)療書籍和資料。其中，對(duì)于醫(yī)療藥品及醫(yī)療器械捐贈(zèng)進(jìn)口，按照相關(guān)部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

④直接用于公共圖書館、公共博物館、各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、教材、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品。其中，教學(xué)儀器是指專用于教學(xué)的檢驗(yàn)、觀察、計(jì)量、演示用的儀器和器具；一般學(xué)習(xí)用品是指用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教學(xué)和學(xué)生專用的文具、教具、體育用品、嬰幼兒玩具、標(biāo)本、模型、切片、各類學(xué)習(xí)軟件、實(shí)驗(yàn)室用器皿和試劑、學(xué)生校服（含鞋帽）和書包等。

⑤直接用于環(huán)境保護(hù)的專用儀器。包括環(huán)保系統(tǒng)專用的空氣質(zhì)量與污染源廢氣監(jiān)測(cè)儀器及治理設(shè)備、環(huán)境水質(zhì)與污水監(jiān)測(cè)儀器及治理設(shè)備、環(huán)境污染事故應(yīng)急監(jiān)測(cè)儀器、固體廢物監(jiān)測(cè)儀器及處置設(shè)備、輻射防護(hù)與電磁輻射監(jiān)測(cè)儀器及設(shè)備、生態(tài)保護(hù)監(jiān)測(cè)儀器及設(shè)備、噪聲及振動(dòng)監(jiān)測(cè)儀器和實(shí)驗(yàn)室通用分析儀器及設(shè)備。

⑥經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他直接用于慈善事業(yè)的物資。

【征管政策】同上。

3、自2020年1月1日起，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。——8號(hào)公告

所稱疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。（待定）

所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

【解讀】與常規(guī)的增量留抵稅額退稅制度相比，此處疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受的“全額退還增值稅增量留抵稅額”主要有以下幾處不同：

（1）“增量留抵稅額”含義不同。原增量留抵稅額退稅制度中的增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。而此處增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

（2）此處增量留抵稅額退稅不用考慮那5個(gè)條件。

【鏈接】傳統(tǒng)增量留抵稅額退稅制度的條件：

自2019年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

②納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

③申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

④申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

【提示】自2019年6月1日起,同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。退稅條件中第一條做如下變更：①增量留抵稅額大于零。（其他4項(xiàng)條件同上）

（3）與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額可以全額退稅，不用考慮進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，也不用考慮60%的限制。

【鏈接】傳統(tǒng)增量留抵稅額退稅制度中，納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

【提示】部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,不考慮60%，直接按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

【征管政策】適用增值稅增量留抵退稅政策的，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

4. 自2020年1月1日起，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅?！?號(hào)公告

疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。

【提示】免征增值稅優(yōu)惠的收入，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【解讀】此處對(duì)納稅人的范圍未設(shè)限制。所有涉及到疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)取得上述貨運(yùn)收入都可以享受免稅政策。

【征管政策】

（1）納稅人可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤?/span>

適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

（2）納稅人適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。

納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

（3）納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款。

 5. 自2020年1月1日起，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。——8號(hào)公告

公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

【提示】免征增值稅優(yōu)惠的收入，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【解讀】該項(xiàng)優(yōu)惠政策的適用范圍很廣，涉及到民生的方方面面。這些行業(yè)和我們的生活息息相關(guān)，給出了增值稅直接免稅的優(yōu)惠，力度非常大。

 同時(shí)，該項(xiàng)政策沒有指定過多的限制條件，只要納稅人從事上述服務(wù)范圍，均可以免稅，不需要考慮疫情對(duì)企業(yè)實(shí)際影響的大小。一些比較成熟的“非接觸式”服務(wù)，短期內(nèi)收到疫情的影響較小，比如網(wǎng)絡(luò)教育，家有小孩的可以直觀的發(fā)現(xiàn)，一些網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課程都已經(jīng)陸續(xù)開課了，而面授的課程受到的沖擊會(huì)很大。最近我們也看到了類似“非接觸式”醫(yī)療服務(wù)的興起，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)要積極自救，才能一起度過這個(gè)難關(guān)，取得更大的發(fā)展。

 詳細(xì)的服務(wù)范圍包括：

【征管政策】同上。（1）納稅人可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤?/span>

適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

（2）納稅人適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。

納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

（3）納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款。

6、自2020年1月1日起，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。——9號(hào)公告

【解讀】該項(xiàng)政策同去年出臺(tái)的扶貧捐贈(zèng)規(guī)定類似。不僅認(rèn)可通過公益性社會(huì)組織和國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)，同樣認(rèn)可直接捐贈(zèng)。但優(yōu)惠的力度更大，除了增值稅免稅之外，還涉及到消費(fèi)稅的免稅。當(dāng)然直接免征增值稅和消費(fèi)稅，自然同時(shí)免了附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加）。上面提到的其他直接免增值稅政策，雖然未提及附加稅，但是實(shí)際繳納的增值稅減少，那么附加稅的計(jì)稅依據(jù)降低，也相當(dāng)于給與了免稅優(yōu)惠。

【鏈接】財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)：自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

【征管政策】（1）納稅人可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤?/span>

適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次；在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及《本期減（免）稅額明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

（2）納稅人適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。

納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

（3）納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅納稅申報(bào)的，可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅、消費(fèi)稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款。

 （二）所得稅——企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

  1. 自2020年1月1日起，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。——8號(hào)公告

所稱疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。（待定）

【解讀】政策截止期未定，在此期間，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)購置的相關(guān)設(shè)備，不受單位價(jià)值的大小的影響（不管是否超過500萬元），可以一次性稅前扣除。

【征管政策】在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。

按2018年第46號(hào)第46號(hào)的規(guī)定，企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

申報(bào)表填列通過A105080表第10行填寫。具體填列方法可以參考中的例題。

2、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。——8號(hào)公告

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

【解讀】除當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，虧損彌補(bǔ)最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年之外，一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長一般不得超過5年。

此次允許困難行業(yè)企業(yè)2020年度的虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年。除了行業(yè)范圍要符合《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中的四大類，同時(shí)2020年度從事運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游的主營業(yè)務(wù)收入須占剔除不征稅收入和投資收益后的收入總額的50%以上。滿足上述條件，才能享受虧損延期抵免優(yōu)惠。

【征管政策】應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

3、自2020年1月1日起，企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除?！?號(hào)公告

【解讀】企業(yè)和個(gè)人的公益性捐贈(zèng)全額扣除項(xiàng)目再增加一項(xiàng)。

（1）企業(yè)所得稅。一般而言，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在未來3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

 2019年剛剛出臺(tái)過一項(xiàng)全額扣除的公益性捐贈(zèng)政策：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

（2）個(gè)人所得稅。個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

4、自2020年1月1日起，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除?！?號(hào)公告

捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

【解讀】該項(xiàng)政策非常人性化。允許對(duì)承擔(dān)疫情防治任務(wù)醫(yī)院的直接捐贈(zèng)全額扣除。稅務(wù)上大多數(shù)情況下是不認(rèn)可直接捐贈(zèng)的，此項(xiàng)政策比較難得。注意，該項(xiàng)全額扣除的捐贈(zèng)僅限于物品，不包括現(xiàn)金?，F(xiàn)金還是要通過公益性組織或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)才能全額扣除。

【征管政策】企業(yè)全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑⒕栀?zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。

個(gè)人享受全額稅前扣除政策的，按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（2019年第99號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。注意在不同所得中扣除捐贈(zèng)的扣除環(huán)節(jié)有差異，在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。

 在辦理個(gè)人所得稅稅前扣除、填寫《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。

5、自2020年1月1日起，對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。——10號(hào)公告

對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照?qǐng)?zhí)行。

【解讀】操作過程中，由于往往和工資一并發(fā)放，可以變相理解為增加了一項(xiàng)定額扣除項(xiàng)目，扣除額度由各級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

 6、自2020年1月1日起，單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。——10號(hào)公告

【解讀】通常影響下，非貨幣性職工福利需要并入工資薪金收入繳納個(gè)人所得稅。該項(xiàng)政策針對(duì)所有企事業(yè)單位，該項(xiàng)非貨幣性福利，不計(jì)入工資、薪金收入，無需納稅。該政策下，對(duì)當(dāng)下所有人都需要購買的防護(hù)用品（口罩、手套、消毒液等）由企業(yè)集中購買發(fā)放的話，可以少繳納個(gè)人所得稅。