2014年注冊會計師《會計》知識點：所得稅費用的確認和計量

　　為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

知識點：所得稅費用的確認和計量

一、當期所得稅

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應(yīng)交所得稅。

當期所得稅（即應(yīng)交所得稅）＝當期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。

當期所得稅不是利潤表中的所得稅費用，而是當期確認的應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用＋（－）計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額＋（－）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入＋（－）其他需要調(diào)整的因素

【拓展】常見的需調(diào)整或易混淆的事項有：

二、遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：

一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。

二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當期損益的金額，不影響所得稅費用。

注意：

遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債借方發(fā)生額；

遞延所得稅費用：遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額。

三、所得稅費用

此處的所得稅費用實質(zhì)上是指的利潤表中的所得稅費用項目。

計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用＝當期所得稅＋（－）遞延所得稅

四、合并報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

抵消后，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)（稅法是從法律主體的角度看問題的，故不認可抵消的部分），應(yīng)在合并報表中確認遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：所得稅費用

五、所得稅的列報

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示；

所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

在個別財務(wù)報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債（注：指企業(yè)多交或少交所得稅而形成的資產(chǎn)或負債）及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債可以以抵消后的凈額列示。

在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。