2014年注會考試《審計》知識點：重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

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知識點：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

1.向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導(dǎo)。

對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，項目組的高級別成員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項目質(zhì)量復(fù)核。

4.在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。

注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：（1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。

（2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

（3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法

三、總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響

總體方案：綜合性、實質(zhì)性

實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。