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為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn),希望能夠提升您的備考效果,祝您學(xué)習(xí)愉快!
知識(shí)點(diǎn):了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
一、總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素:(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);(5)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
注意:
第一,(1)為外部因素,(2)、(3)、(4)、(6)為內(nèi)部因素,(5)既有內(nèi)部因素也有外部因素。
第二,各方面的情況可能會(huì)互相影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解各方面情況時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之間的相互關(guān)系。
二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
(一)行業(yè)狀況
了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況,主要包括:(1)所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng),包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng);(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性;(3)與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);(4)能源供應(yīng)與成本;(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
【舉例】
所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng):如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化,隨之,價(jià)格也會(huì)發(fā)生很大變化,進(jìn)而判斷該鋼鐵企業(yè)的報(bào)表是否合理(收入、存貨、利潤(rùn)等);房地產(chǎn)行業(yè)整體價(jià)格上漲時(shí),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)不大;相反,就應(yīng)引起注意。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性:生產(chǎn)冰激淋的行業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有明顯的季節(jié)性,夏季和冬季生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)具有明顯的差異。
與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù):機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化,產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高,營(yíng)業(yè)成本就會(huì)有所下降。
能源供應(yīng):如果企業(yè)所處城市供電能力不足,不能保證每周開工七天,生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注;但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機(jī)是否屬實(shí),是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
能源成本:鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應(yīng)情況對(duì)成本、利潤(rùn)的影響,毛利率是否合理。
行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù):企業(yè)與整個(gè)行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率等的變化;主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。
(二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
如審計(jì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求,銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求,新出臺(tái)的規(guī)定、文件等。
如審計(jì)汽車行業(yè)時(shí),就要清楚環(huán)保的要求,如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求,就會(huì)影響到收入、利潤(rùn)等。
(三)其他外部因素
如金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響。
三、被審計(jì)單位的性質(zhì)
(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)
了解企業(yè)是上市公司,還是外商投資,還是民營(yíng)企業(yè)。如果是大型上市公司,大股東是誰;關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否合理。
(二)治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)是否有內(nèi)審部門,高管對(duì)內(nèi)部控制的觀念等。
(三)組織結(jié)構(gòu)
單一公司還是集團(tuán)公司,如果是集團(tuán)公司,分子公司的重要性如何;對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)等的影響。
(四)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
如某工業(yè)企業(yè),開展了房地產(chǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)注意企業(yè)是否有勝任的人員,業(yè)務(wù)開展的具體情況如何?
如分、子公司分布是否合理?如何確定對(duì)分、子公司進(jìn)行審計(jì)。
(五)投資活動(dòng)
如企業(yè)在被審期間并購了一家新公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司在境內(nèi)還是境外;公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公司所處的行業(yè)等。
(六)籌資活動(dòng)
被審計(jì)單位是否存在違反借款條款的情況;如果違反了后果如何;對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否產(chǎn)生影響;企業(yè)是否存在為了達(dá)到某項(xiàng)條款而虛構(gòu)等。
(七)財(cái)務(wù)報(bào)告
四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
如果被審計(jì)單位改變了會(huì)計(jì)政策,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注變更是否合法?是否合理?是否存在為了達(dá)到企業(yè)的某些目的而變更?變更的處理是否正確?
五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
(一)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
(二)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
(三)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)
注意:應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計(jì)單位的信息分析識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體,還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定。
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