2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：提供勞務(wù)收入

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知識(shí)點(diǎn)：提供勞務(wù)收入

（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（同時(shí)滿足）

2.提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法

注意：在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法（平均法）確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。

3.完工百分比法的運(yùn)用

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

（二）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)

（四）建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)

該業(yè)務(wù)需同時(shí)滿足下列條件：

（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)。投資方設(shè)項(xiàng)目公司。

（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、后續(xù)服務(wù)、移交義務(wù)等作出約定。

1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)

（1）兩個(gè)階段：

建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

其中，建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視情況在確認(rèn)收入的同時(shí)：

①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

    貸：工程結(jié)算

②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

    貸：工程結(jié)算

（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

3.按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

（五）授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分

思路：先遞延處理，再確認(rèn)收入。

1.授予時(shí)：應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。

獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取得的金額。

2.兌換時(shí)：獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入：

收入＝被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×遞延收益余額

（六）特殊勞務(wù)收入

1.安裝費(fèi)

（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；

（2）如果安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介收費(fèi)

（1）宣傳媒介收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)；

（2）廣告的制作費(fèi)——則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。

3.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)

在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)

在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；

（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用——則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。

6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入；

（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)——則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)收入

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入。

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。

8.長(zhǎng)期為客戶提供某重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費(fèi)等。