2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的要素

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　　知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的要素

　　通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；

　　2.審計(jì)過(guò)程記錄；

　　3.審計(jì)結(jié)論；

　　4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

　　5.索引號(hào)及編號(hào)；

　　6.編制者姓名及編制日期；

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　　8.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

　?。ㄒ唬徲?jì)工作底稿的標(biāo)題

　　每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。

　?。ǘ徲?jì)過(guò)程記錄

　　在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。

　　注意：

　　識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。

　　識(shí)別特征舉例：

　　如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。

　　對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體。

　　對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本。

　　對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征。

　　對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

　?。ㄈ徲?jì)結(jié)論；

　　（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

　?。ㄎ澹┧饕?hào)及編號(hào)；

　　通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期