2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

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知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

一、樣本設(shè)計(jì)階段

（一）確定測(cè)試目標(biāo)

（二）定義總體和抽樣單元

（三）定義偏差

（四）定義測(cè)試期間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

1.將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易：初始測(cè)試和估計(jì)總體。

在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。在對(duì)選取的交易進(jìn)行期中測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測(cè)試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序。

2.將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。

將整個(gè)被審計(jì)期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時(shí)使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易，并在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)考慮下列因素：所涉及的認(rèn)定的重要性；期中進(jìn)行測(cè)試的特定控制；自期中以來控制發(fā)生的任何變化；控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度；期中實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果；剩余期間的長(zhǎng)短；對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。

二、選取樣本階段

（一）確定樣本規(guī)模——注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模

1.在確定樣本規(guī)模時(shí)考慮的因素包括：可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率、總體規(guī)模。

2.確定樣本規(guī)模（查表）

（二）選取樣本——采用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和系統(tǒng)選樣

（三）實(shí)施審計(jì)程序

1.無效單據(jù)。

2.未使用或不適用的單據(jù)。

3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

4.在結(jié)束之前停止測(cè)試。

5.無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。

三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

（一）分析偏差的性質(zhì)和原因

（二）計(jì)算總體偏差率——樣本的偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（三）得出總體結(jié)論

1.使用統(tǒng)計(jì)公式——總體偏差率上限＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)÷樣本量

假定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下：

總體偏差率上限（MDR）

其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，且偏差數(shù)量為0，在表中查得為2.3。表中列示了在控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表

這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?

如果在56個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下：

總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量＝5.3/56＝9.5%

這意味著，如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差，總體實(shí)際偏差率超過9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。

2.使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表

四、在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

1.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)相同。

2.在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對(duì)其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。

3.控制實(shí)施的相關(guān)期間越長(zhǎng)（年或季度），需要測(cè)試的樣本越多；控制程序越復(fù)雜，測(cè)試的樣本越多；樣本規(guī)模還取決于所測(cè)試的控制的類型，通常對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過自動(dòng)化控制；如果所測(cè)試的控制包含人工監(jiān)督和參與，則通常比自動(dòng)控制需要測(cè)試更多的樣本。

4.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)樣本規(guī)模表確定所需的樣本規(guī)模。該表是在預(yù)計(jì)沒有控制偏差的情況下對(duì)人工控制進(jìn)行測(cè)試的最低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可能需要測(cè)試比表中所列更多的樣本。

人工控制最低樣本規(guī)模表

通過測(cè)試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量。如果擬測(cè)試的控制是針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮更大的樣本量。

5.在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。

6.在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

五、記錄抽樣程序