2014年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)：辭退福利的確認(rèn)和計量

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知識點：辭退福利的確認(rèn)和計量

1.辭退福利的涵義

（1）辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：

一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；

二是職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

（2）支付方式

辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

注意：

確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補償是否為辭退福利時，應(yīng)注意以下兩個問題：

①辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。

企業(yè)對于辭退福利，應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計量；職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。

②無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。

有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補償與職工本人要求辭退提供的補償之間的差額，才屬于辭退福利。

2.辭退福利的確認(rèn)和會計處理

（1）確認(rèn)條件：同時滿足下列條件：

①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

（2）會計處理

借：管理費用

    貸：應(yīng)付職工薪酬

注意：

（1）正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。

（2）辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（3）會計處理的借方一律記入“管理費用”，不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。

（4）分階段確認(rèn)問題：

對于分期或分階段實施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個計劃看成是由一個單項解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，分階段進(jìn)行會計處理，不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。

（5）超過一年支付問題：

實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。

確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時

借：管理費用[現(xiàn)值]

    未確認(rèn)融資費用[差額]

    貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利[實際支付]

各期支付辭退福利款項時

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

    貸：銀行存款

同時：

借：財務(wù)費用

    貸：未確認(rèn)融資費用