2014年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)：一般規(guī)定

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知識點：為審計客戶提供非鑒證服務(wù)的一般規(guī)定

如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。最常見的不利影響包括自我評價、自身利益和過度推介的不利影響。

（一）無意中對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)

如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對財務(wù)報表項目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機(jī)構(gòu)或財務(wù)報表項目進(jìn)行審計；

2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

（二）接受委托對審計客戶關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)

會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供受到限制的非鑒證服務(wù)：

1.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體；

2.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實體，該實體能夠?qū)徲嬁蛻羰┘又卮笥绊?，并且?jīng)濟(jì)利益對該實體重大；

3.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。

如果有理由認(rèn)為同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以向關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)：

1.向上述關(guān)聯(lián)實體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)生不利影響；

2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?

（三）向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務(wù)

如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨(dú)立性：

1.以往向該實體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；

2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務(wù)；

3.在必要時已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?

注意：

如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會計師事務(wù)所可以在下列情況下向?qū)徲嬁蛻籼峁┎辉试S提供的非鑒證服務(wù)：

（1）只有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時完成；

（2）如果限制該會計師事務(wù)所提供服務(wù)，將給客戶帶來嚴(yán)重的困難，如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報告。

在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排審計項目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層討論。