2014年注冊會計師考試《會計》預習：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

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知識點：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整。

1.增資：因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的——應將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

（1）原持有的長期股權(quán)投資的處理

原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

（2）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：

①屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（原取得投資時至新增投資當期期初）和當期損益（新增投資當期期初至新增投資交易日）；

②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積-其他資本公積”。

綜合會計處理為：

借：長期股權(quán)投資

    貸：盈余公積

    利潤分配-未分配利潤

    投資收益

    資本公積-其他資本公積

（3）新增長期股權(quán)投資的處理

對于新取得的股權(quán)部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。

2.減資：因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?mdash;—應將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

（1）首先，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款

    貸：長期股權(quán)投資

        投資收益（差額，或借記）

（2）其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時（假定用權(quán)益法）應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：

①屬于投資作價中體現(xiàn)商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

②屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應調(diào)整留存收益。

（3）再次，對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（原取得投資時至處置投資當期期初）和當期損益（處置投資當期期初至處置日）。

對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，調(diào)整記入“資本公積-其他資本公積”。

（4）在合并報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。

與原有子公司股權(quán)投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。