2014年注冊會計師考試《會計》第二十四章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、A

　　【答案解析】同一控制下吸收合并合并方取得凈資產(chǎn)的入賬價值與所付出資產(chǎn)賬面價值的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　2、A

　　【答案解析】合并成本等于原持有部分在此時的公允價值和新付出對價公允價值之和，原持股部分的公允價值為5350萬元，所以確認的商譽＝5350＋9400－13000＝1750（萬元）。

　　3、B

　　【答案解析】合并報表中認可的新購10%股權(quán)的金額＝55000×10%＝5500（萬元），個別報表確認金額為6000萬元，合并報表中將差額500萬元沖減長期股權(quán)投資，借方計入資本公積，所以影響所有者權(quán)益的金額是－500萬元。

　　4、A

　　【答案解析】因為是非同一控制下的合并，這里轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)相當于是出售固定資產(chǎn)的。而長期股權(quán)投資是按公允價值計量的，所以差額相當于固定資產(chǎn)處置損益是要計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的。

　　5、D

　　【答案解析】兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并，因合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導作用的控制方，不屬于準則中界定的企業(yè)合并，所以選項B是不正確的。

　　僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，因無法明確計量企業(yè)合并成本，某些情況下甚至不發(fā)生任何成本，雖然涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不包括在企業(yè)合并準則的規(guī)范范圍之內(nèi)，所以選項C是不正確的。

　　6、C

　　【答案解析】企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質(zhì)重于形式的原則進行判斷。

　　7、A

　　【答案解析】遞延所得稅負債=500×25%=125（萬元）；合并商譽＝12000－（16500－125）×70%＝537.5（萬元）。

　　·D

　　【答案解析】選項D，購買日為將子公司資產(chǎn)、負債調(diào)整成為公允價值，需要在合并資產(chǎn)負債表中確認資本公積500（16500-16000）萬元。個別財務(wù)報表中，因增發(fā)股票而產(chǎn)生的資本公積金額=3000×（4-1）=9000（萬元）。

　　8、A

　　【答案解析】購買成本＝500×3＋100×（1＋17%）＋300＝1917（萬元）

　　·B

　　【答案解析】合并商譽＝1917－[1500＋（1100－600）－80－（1100－600）×25%＋80×25%]×80%＝465（萬元）。B公司承擔的或有負債80萬元，由于公允價值能夠可靠計量，所以即使其導致經(jīng)濟利益流出的可能性較小，也應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認，并考慮其所得稅影響。

　　9、D

　　【答案解析】同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生商譽。

　　·A

　　【答案解析】合并日的抵消分錄如下：

　　借：股本9000

　　    資本公積3000

　　    盈余公積6000

　　    未分配利潤12000

　　    貸：長期股權(quán)投資24000

　　    少數(shù)股東權(quán)益（30000×20%）6000

　　合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)當按賬面價值計量，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，要由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。

　　10、B

　　【答案解析】甲公司在編制2×11年合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)減的資本公積——股本溢價金額＝200－1900×10%＝10（萬元）。

　　·A

　　【答案解析】選項A，購買乙公司少數(shù)股權(quán)確認的股權(quán)成本為200萬元。

　　二、多項選擇題

　　1、ABC

　　【答案解析】以發(fā)行權(quán)益性證券進行企業(yè)合并的，發(fā)行費用應(yīng)該沖減資本公積－資本溢價，資本公積－資本溢價不足沖減的應(yīng)該沖減盈余公積和未分配利潤。

　　2、ABCDE

　　3、AB

　　【答案解析】計入管理費用的直接相關(guān)費用不包括為進行企業(yè)合并發(fā)行債券、權(quán)益性證券等發(fā)生的手續(xù)費、傭金等。與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額，如單獨做分錄，則一般為：

　　借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　    貸：銀行存款

　　與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價收入中扣減，如單獨做分錄，則一般為：

　　借：資本公積——股本溢價

　　    貸：銀行存款

　　發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的，沖減留存收益。

　　4、ADE

　　【答案解析】B項，如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項不形成企業(yè)合并；C項，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債相對公允價值基礎(chǔ)上進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。

　　5、CD

　　【答案解析】發(fā)行股票有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，溢價金額不足以扣減的情況下沖減留存收益；折價發(fā)行債券的情況下，沖減應(yīng)付債券。

　　6、AB

　　【答案解析】甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%（1200/2000×100%），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股（1500÷60%－1500），公允價值=1000×40=40000（萬元），即企業(yè)合并成本為40000萬元。乙公司應(yīng)當確認商譽＝40000－35000＝5000（萬元），不確認當期損益。

　　·BCD

　　【答案解析】選項B，乙公司是法律上的子公司，但為會計上的購買方（母公司），乙公司的資產(chǎn)與負債應(yīng)以合并前的賬面價值在合并財務(wù)報表中反映；選項C，甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司；選項D，合并財務(wù)報表中的留存收益反映的是會計上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

　　7、CDE

　　【答案解析】選項C，非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務(wù)15萬元，應(yīng)計入管理費用；選項D，非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的評估咨詢費5萬元，應(yīng)計入管理費用；選項E表述不正確。

　　·ABD

　　【答案解析】甲公司對乙公司的投資：

　　借：固定資產(chǎn)清理600

　　    累計折舊400

　　    貸：固定資產(chǎn)1000

　　借：長期股權(quán)投資1300

　　    累計攤銷150

　　    貸：固定資產(chǎn)清理600

　　    無形資產(chǎn)600

　　    資本公積250

　　借：管理費用10

　　    貸：銀行存款10

　　選項C，營業(yè)外收入項目金額為0；選項E，固定資產(chǎn)項目金額為0。

　　甲公司對A公司的投資：

　　借：長期股權(quán)投資5000

　　    貸：股本1000

　　        資本公積——股本溢價3800

　　        銀行存款200

　　借：管理費用20

　　    貸：銀行存款20

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