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2014年注冊會計師《會計》預習：不符合終止確認條件的情形
知識點：不符合終止確認條件的情形
1.不符合終止確認條件的判斷
金融資產轉移后，企業(yè)（轉出方）仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。
企業(yè)在判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方時，應當比較轉移前后該金融資產未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。
企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，企業(yè)不應終止確認該項金融資產。
典型業(yè)務主要包括：
（1）附追索權方式的金融資產出售；
?。?）附回購協(xié)議的金融資產出售，回購價為固定價格或事先約定的價格；回購價格為市場價格時，是可以終止確認的；
?。?）附重大價內看跌期權（或看漲期權）的金融資產出售；
價內：從期權的價格設定來看，期權會行權。
?。?）保證對買方信用損失進行全額補償?shù)慕鹑谫Y產出售；
?。?）附互換協(xié)議的金融資產出售，且該互換協(xié)議使市場風險又轉回至出售方。
2.不符合終止確認時的計量
企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
注意：該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵消。
3.不符合終止確認的賬務處理
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：短期借款—成本等科目
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