2014年注冊會計師考試《會計》預習：可供出售金融資產(chǎn)核算

知識點：可供出售金融資產(chǎn)核算

1.初始計量：三個要點

（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。

可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費用記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中；

如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設置“成本”、“利息調(diào)整”等明細科目，交易費用記入“利息調(diào)整”明細，“成本”明細登記債券的面值。

（2）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。

●可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）

    應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

    貸：銀行存款等（實際支付的金額）

●可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

    應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

    貸：銀行存款等（實際支付的金額）

（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）

    貸：持有至到期投資（賬面余額）

    貸（或借）：資本公積——其他資本公積（差額）

2.后續(xù)計量：三個要點

（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應采用實際利率法計算利息，并計入當期損益。

●可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

借：應收利息（債券面值×票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

    貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

●可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息

（面值×票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

（差額）

    貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

（2）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

    貸：資本公積——其他資本公積

或相反的處理。

●可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計入當期損益。

（3）出售（終止確認）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

借：銀行存款等（實際收到的金額）

    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

                        ——公允價值變動等

    貸（借）：投資收益（差額）

借（或貸）：資本公積——其他資本公積

（公允價值累計變動額）

    貸（或借）：投資收益