2014年注會考試《會計》知識點：形成控股合并的長期股權(quán)投資

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　　企業(yè)合并的類型分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。

　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

　　企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

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　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　    貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值）

　　    資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）

　　    資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，在借方）

　　借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）

　　    貸：銀行存款

　　【提示】控股合并形成的長期股權(quán)投資，合并報表中，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)予抵消，差額為商譽。

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　    貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

　　    資本公積——股本溢價（差額）

　　借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

　　    貸：銀行存款

　　【提示】上述調(diào)整的是資本公積（資本溢價或股本溢價），不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。若資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

　　上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　（1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應(yīng)最終控制方而言的賬面價值。

　　（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資

　　1．一次交易實現(xiàn)的控股合并

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　相關(guān)費用的會計處理：與同一控制相同。

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　會計處理如下：

　　對于形成非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。

　　企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算。

　　【提示】非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同）：

　?。?）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　　（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。