2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第二十一章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、D

　　【答案解析】上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時(shí)，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)做出重新表述，因此選項(xiàng)D的說法不正確。

　　2、B

　　【答案解析】影響前期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)仍然存在且對本期有重大影響，則對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍出非無保留意見審計(jì)報(bào)告。

　　3、A

　　【答案解析】如果注冊會(huì)計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　4、A

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于注冊會(huì)計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方交易存在的審計(jì)程序。

　　5、A

　　【答案解析】被審計(jì)單位的性質(zhì)包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)，其中每一個(gè)方面都可能與關(guān)聯(lián)方直接相關(guān)。

　　6、A

　　【答案解析】相對于BCD，選項(xiàng)A內(nèi)容更接近正常交易的情形，而非特殊的關(guān)聯(lián)方交易。

　　7、D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，詢問并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對獲取的相關(guān)信息進(jìn)行復(fù)核，并與實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果相互印證；選項(xiàng)B，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息；選項(xiàng)C，上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。

　　8、C

　　【答案解析】在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別；在了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算；在了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。

　　9、B

　　10、B

　　【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　11、A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，盡管未能對期初存貨實(shí)施監(jiān)盤，但是，只要注冊會(huì)計(jì)師通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就能夠確認(rèn)期初余額。因此，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制；選項(xiàng)D，注冊會(huì)計(jì)師一般無需專門對期初余額發(fā)表意見。

　　12、B

　　【答案解析】選項(xiàng)B是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對評估的會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的程序。

　　13、C

　　【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師詢問管理層，主要是了解管理層如何識別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的情形。

　　14、C

　　【答案解析】被審計(jì)單位的未來財(cái)務(wù)政策是不能通過會(huì)計(jì)估計(jì)得出結(jié)論的。

　　15、A

　　【答案解析】如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實(shí)際情況，可靠性強(qiáng)，則可適當(dāng)縮小對計(jì)算過程的測試范圍，而不是直接認(rèn)定其合理性。

　　16、A

　　【答案解析】應(yīng)當(dāng)是管理層如何評價(jià)假設(shè)是否相關(guān)和完整。

　　17、B

　　【答案解析】當(dāng)管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)，或者改變上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)ABCD均屬于對期初余額實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍時(shí)需要考慮的事項(xiàng)。

　　2、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D的審計(jì)程序是在注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了選項(xiàng)ABC的審計(jì)程序后不滿意時(shí)的考慮。

　　3、ABC

　　【答案解析】就存貨而言，由于委托時(shí)間滯后，注冊會(huì)計(jì)師可能未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　4、ABCD

　　【答案解析】下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。當(dāng)然，查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿也有助于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5、BCD

　　6、ABCD

　　【答案解析】在首次接受委托的情況下，如果被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊會(huì)計(jì)師的工作。溝通的方式包括舉行會(huì)談、電話詢問或發(fā)送調(diào)查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容，針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)等?？紤]前任注冊會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施重要的審計(jì)程序，評價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性。

　　7、ABCD

　　【答案解析】四個(gè)選項(xiàng)所列方法都屬于識別關(guān)聯(lián)方交易的有效的方法。

　　8、ABCD

　　【答案解析】這四項(xiàng)內(nèi)容均可能表明存在尚未識別的關(guān)聯(lián)方。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位獲取證據(jù)。

　　10、ABCD

　　【答案解析】除了上面可能討論的內(nèi)容外，還可能包括下列內(nèi)容：管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定）進(jìn)行識別、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。在對舞弊進(jìn)行討論時(shí)，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：（1）如何利用管理層控制的特殊目的實(shí)體進(jìn)行利潤操縱；（2）如何安排被審計(jì)單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進(jìn)行交易，以達(dá)到侵占資產(chǎn)的目的。

　　11、ABCD

　　【答案解析】以上選項(xiàng)都可以用作針對關(guān)聯(lián)方信息的完整性實(shí)施的審計(jì)程序。

　　12、ACD

　　【答案解析】應(yīng)該是治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益的情況下，注冊會(huì)計(jì)師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　13、ABCD

　　【答案解析】所列交易均“顯得異常”。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對“顯得異常”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。

　　14、ABCD

　　【答案解析】以上四個(gè)選項(xiàng)所描述的情形，都有可能使得注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　15、BC

　　【答案解析】如果前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，只要在導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大的情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)告知管理層，只有在錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)列報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　16、ABCD

　　【答案解析】以上關(guān)于期初余額審計(jì)的表述都是正確的。

　　17、ABCD

　　【答案解析】在應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施以上一項(xiàng)或多項(xiàng)程序。

　　18、ABCD

　　【答案解析】四個(gè)選項(xiàng)是準(zhǔn)則規(guī)定可供選擇的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，具有很強(qiáng)的專業(yè)性，建議考生加以記憶。

　　19、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，對于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)。

　　20、ABCD

　　【答案解析】以上說法都是正確的。

　　21、ABD

　　【答案解析】會(huì)計(jì)估計(jì)的合法性和合規(guī)性并不屬于對管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決的因素

　　22、ABCD

　　23、BCD

　　【答案解析】管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法，則可以視為可能存在管理層偏向。

　　三、簡答題

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。?）立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；

　?。?）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

　?。?）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；

　　（4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；

　?。?）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響。

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