2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第二十章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、D

　　【答案解析】重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　?、賳蝹€組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性；

　　②由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

　　2、C

　　【答案解析】在確定組成部分重要性時，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性。

　　3、D

　　【答案解析】在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

　　4、A

　　【答案解析】就集團(tuán)而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、AB

　　【答案解析】集團(tuán)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)評價，通過對合并過群實(shí)施的審計(jì)程序以及由集團(tuán)項(xiàng)目組成和組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組以直接對組成部分財務(wù)信息實(shí)施程序。

　　2、ABD

　　【答案解析】集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　3、ABD

　　【答案解析】本題考核與集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)有關(guān)的概念。

　　集團(tuán)，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務(wù)信息包括在集團(tuán)財務(wù)報表中。

　　4、ABC

　　【答案解析】本題考查的是集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊會計(jì)師的目標(biāo)。

　　在集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)中，注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會計(jì)師；如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會計(jì)師，就組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對集團(tuán)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。

　　5、ABCD

　　【答案解析】業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列事項(xiàng)：（1）在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受限制；（2）組成部分注冊會計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通（包括就值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行的溝通），也應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組；（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)與組成部分就財務(wù)報告南項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通，應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組；（4）如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為有必要，應(yīng)當(dāng)允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和細(xì)成部分注冊會計(jì)師（包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿），以及允許集團(tuán)項(xiàng)目組或允許其要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。

　　6、ABCD

　　【答案解析】如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：（1）集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化（如發(fā)生收購、處置或重組，或集團(tuán)財務(wù)報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化）；（2）對集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化；（3）集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化；（4）對集團(tuán)或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；（5）集團(tuán)層面控制的變化；（6）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變化。

　　7、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，接觸的目的在于了解到相關(guān)的信息，也應(yīng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿。

　　8、ABCD

　　【答案解析】除以上各項(xiàng)外，討論還可以提供下列機(jī)會：（1）交流對下列有關(guān)舞弊問題的看法：①集團(tuán)財務(wù)報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；②集團(tuán)管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務(wù)報告；③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占；（2）考慮已知的、對集團(tuán)產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素；（3）考慮集團(tuán)或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險；（4）考慮是否基于集團(tuán)財務(wù)報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計(jì)政策編制組成部分財務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會計(jì)政策，如何識別和調(diào)整會計(jì)政策差異；（5）分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息（如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價的信息）。

　　9、ABCD

　　【答案解析】除此之外，溝通的事項(xiàng)還可能包括：集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制；涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。

　　10、ACD

　　【答案解析】對于組成部分的共同特點(diǎn)是在會計(jì)核算上獨(dú)立或相對獨(dú)立，可以單獨(dú)提供財務(wù)信息，并且組成部分可能具備法人資格，如子公司、合資公司和聯(lián)營公司；也可能不具備法人資格，如分部和分支機(jī)構(gòu)，因此選項(xiàng)B不正確。

　　11、ACD

　　【答案解析】通常情況下由集團(tuán)管理層建立和維護(hù)降低集團(tuán)舞弊風(fēng)險的相關(guān)控制。

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