2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第十四章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、C

　　【答案解析】選項(xiàng)C屬于費(fèi)用支出的復(fù)雜性，可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計(jì)提的錯(cuò)誤。

　　2、B

　　【答案解析】在內(nèi)部控制制度比較健全的情況之下，請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時(shí)也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。在內(nèi)部控制制度并不健全的情況之下，采購業(yè)務(wù)不一定都有請購單。采購部門會根據(jù)授權(quán)直接訂購企業(yè)有規(guī)律消耗的物料，此時(shí)采購交易軌跡的起點(diǎn)就是訂購單。

　　3、A

　　【答案解析】采購和付款交易的交易流程為：請購商品和勞務(wù)—編制訂購單—驗(yàn)收商品—儲存已驗(yàn)收商品—編制付款憑單—確認(rèn)與記錄負(fù)債—付款—記錄現(xiàn)金與銀行存款支出，選項(xiàng)A正確。

　　4、A

　　【答案解析】因各個(gè)部門均可填制請購單，很難保證各個(gè)部門按照統(tǒng)一編號連續(xù)填制。企業(yè)其他三種憑單均是由單一的部門負(fù)責(zé)填制的。

　　5、D

　　【答案解析】送交供應(yīng)商的應(yīng)是訂購單的正聯(lián)，其副聯(lián)無需送交供應(yīng)商。

　　6、A

　　【答案解析】選項(xiàng)B是針對該風(fēng)險(xiǎn)的人工控制；選項(xiàng)C是針對“采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行”風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算機(jī)控制；選項(xiàng)D是針對“可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購”風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算機(jī)控制。

　　7、C

　　【答案解析】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)，已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

　　8、D

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確符合資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)，凡不滿足資本化條件的支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。

　　9、A

　　【答案解析】應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證，并具體說明應(yīng)付金額。參考教材328頁。

　　10、A

　　【答案解析】折舊計(jì)提不足的實(shí)質(zhì)是所計(jì)提的折舊額比固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值（原值-累計(jì)折舊）不為零時(shí)，固定資產(chǎn)就已報(bào)廢，按照會計(jì)規(guī)定，這一差額將計(jì)入固定資產(chǎn)清理，造成大額的固定資產(chǎn)清理損失，所以選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B恰好相反，它是折舊計(jì)提過高的跡象；選項(xiàng)C提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大，并不意味著折舊計(jì)提的恰當(dāng)性或不恰當(dāng)性，對于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大是自然而然的狀況；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)額與折舊并無直接或必然的聯(lián)系。

　　11、A

　　【答案解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，原已經(jīng)計(jì)提的折舊額不需要調(diào)整。

　　12、C

　　【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　注冊會計(jì)師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)，而不應(yīng)包括減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無法通過觀察發(fā)現(xiàn)。

　　13、A

　　【答案解析】原入賬價(jià)值＝50＋1.5＋5＝56.5（萬元）；已提折舊＝56.5×4/10×9/12＝16.95（萬元）；報(bào)廢凈損失＝56.5－16.95－2－1＝36.55（萬元）。

　　14、B

　　【答案解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（740－20）×5/15×6/12＝120（萬元）。

　　15、B

　　【答案解析】應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適用法。至2011年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39960元[111000－111000×40%－（111000－111000×40%）×40%]，該設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額為19680元[（39960－600）÷2].

　　16、C

　　【答案解析】更新改造的固定資產(chǎn)在“在建工程”科目中核算，不計(jì)提折舊。

　　17、B

　　【答案解析】未入賬的應(yīng)付賬款屬于漏記，應(yīng)與完整性相關(guān)。

　　18、D

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后如果以貨幣資金支付了應(yīng)付款項(xiàng)，說明年前應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)入賬；審查未入賬的應(yīng)付賬款從年前負(fù)債類的賬面上是不能查出的，因?yàn)槟昵百~面根本未記錄該筆負(fù)債。

　　19、D

　　【答案解析】選項(xiàng)ABC都屬于控制測試，而且不是驗(yàn)證“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定的程序，故此三項(xiàng)均不正確。

　　20、D

　　【答案解析】重復(fù)的驗(yàn)收單可能表明重復(fù)記錄，所以最可能表明采購交易發(fā)生認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)B可能表明采購交易未予入賬，即完整性問題，而不是發(fā)生。

　　21、B

　　【答案解析】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。

　　22、D

　　【答案解析】若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實(shí)現(xiàn)的購貨，違反了存在目標(biāo)；檢查驗(yàn)收單是否有缺號和發(fā)票連續(xù)編號的完整性是與完整性目標(biāo)有關(guān)。

　　23、B

　　【答案解析】選項(xiàng)A與“分類”認(rèn)定對應(yīng)；選項(xiàng)B與“完整性”最為密切；選項(xiàng)C目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時(shí)間的恰當(dāng)性；選項(xiàng)D與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;最為密切。

　　24、C

　　【答案解析】選項(xiàng)ABD實(shí)現(xiàn)的是存在目標(biāo)，都用于證實(shí)所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)的控制目標(biāo)。

　　25、C

　　【答案解析】選項(xiàng)AD屬于內(nèi)部證據(jù)，選項(xiàng)BC屬于外部證據(jù)，但是供應(yīng)商發(fā)票不能直接證明漏記應(yīng)付賬款的行為；供應(yīng)商提供的月末對賬單是一種定期寄送給購貨付款單位的用于購銷雙方定期核對對賬目的的憑證，能夠有效的證明是否存在漏記應(yīng)付賬款，與應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】采購與付款交易通常要經(jīng)過請購、訂貨、驗(yàn)收、付款這幾個(gè)環(huán)節(jié)，選項(xiàng)CD屬于付款環(huán)節(jié)，因此選項(xiàng)ABCD均正確。

　　2、BC

　　【答案解析】連續(xù)編號的憑單主要為了防止多記或漏記的情況，即發(fā)生和完整性認(rèn)定。

　　3、AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上表決權(quán)股份的股東單位賬款，選項(xiàng)D，某些報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)額并不一定等于同名科目的數(shù)額。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款的金額，等于應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款科目的期末所屬明細(xì)科目貸方余額的合計(jì)數(shù)。

　　4、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D是固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　5、ACD

　　【答案解析】編制付款憑單的過程涉及訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單及相關(guān)賬戶等多方面的相互核對；推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)付賬款未入賬。

　　6、ABCD

　　【答案解析】本題考查的是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。

　　檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。也就是應(yīng)付賬款分類的恰當(dāng)性。

　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債日后是否償還。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)的完整性目標(biāo)。

　　8、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于采購交易的截止測試，而不是付款交易的截止測試。

　　9、AD

　　【答案解析】注冊會計(jì)師在對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。

　　10、ACD

　　【答案解析】不能僅僅依據(jù)未增加使用壽命、不影響減值準(zhǔn)備這些條件判斷能否資本化，還需要具體問題具體分析。選項(xiàng)AC均不符合資本化的條件；選項(xiàng)B提高了大樓的使用性能，可以資本化；選項(xiàng)D中工程尚未完工，屬于在建工程，尚不能計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

　　11、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于被審計(jì)單位未來可能取得的資產(chǎn)，既不須確認(rèn)計(jì)量，也無須披露。

　　12、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)負(fù)債表日已收到發(fā)票，而審計(jì)時(shí)尚未處理，則表明相應(yīng)的應(yīng)付賬款尚未入賬；選項(xiàng)B，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款；選項(xiàng)C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨；選項(xiàng)D，商品已在資產(chǎn)負(fù)債表日入庫，而尚未收到購貨發(fā)票則表明上年有可能未入賬。

　　13、BCD

　　【答案解析】題目要求的是為了應(yīng)對“記錄的采購價(jià)格可能不正確”的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)與金額相關(guān)的應(yīng)對措施是詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)，通過對照發(fā)票價(jià)格與訂購單上的價(jià)格，重新執(zhí)行價(jià)格測試。

　　14、BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A、C不能證明采購已入賬。

　　15、ABC

　　【答案解析】記錄現(xiàn)金支出的人員不得負(fù)責(zé)資產(chǎn)保管，包括不得負(fù)責(zé)現(xiàn)金、有價(jià)證劵和其他資產(chǎn)。

　　16、ABCD

　　【答案解析】除上述四個(gè)選項(xiàng)外，還有一種情形也需要注冊會計(jì)師考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試：需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。

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