2014年注冊會計師考試《審計》第十四章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】選項C屬于費用支出的復雜性，可能導致費用支出分配或計提的錯誤。

　　2、B

　　【答案解析】在內(nèi)部控制制度比較健全的情況之下，請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，同時也是采購交易軌跡的起點。在內(nèi)部控制制度并不健全的情況之下，采購業(yè)務(wù)不一定都有請購單。采購部門會根據(jù)授權(quán)直接訂購企業(yè)有規(guī)律消耗的物料，此時采購交易軌跡的起點就是訂購單。

　　3、A

　　【答案解析】采購和付款交易的交易流程為：請購商品和勞務(wù)—編制訂購單—驗收商品—儲存已驗收商品—編制付款憑單—確認與記錄負債—付款—記錄現(xiàn)金與銀行存款支出，選項A正確。

　　4、A

　　【答案解析】因各個部門均可填制請購單，很難保證各個部門按照統(tǒng)一編號連續(xù)填制。企業(yè)其他三種憑單均是由單一的部門負責填制的。

　　5、D

　　【答案解析】送交供應(yīng)商的應(yīng)是訂購單的正聯(lián)，其副聯(lián)無需送交供應(yīng)商。

　　6、A

　　【答案解析】選項B是針對該風險的人工控制；選項C是針對“采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行”風險的計算機控制；選項D是針對“可能向未經(jīng)批準的供應(yīng)商采購”風險的計算機控制。

　　7、C

　　【答案解析】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項，已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

　　8、D

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確符合資本性支出的標準，凡不滿足資本化條件的支出，均應(yīng)列作費用并抵減當期收益。

　　9、A

　　【答案解析】應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證，并具體說明應(yīng)付金額。參考教材328頁。

　　10、A

　　【答案解析】折舊計提不足的實質(zhì)是所計提的折舊額比固定資產(chǎn)的實際損耗小，其結(jié)果將導致在固定資產(chǎn)賬面凈值（原值-累計折舊）不為零時，固定資產(chǎn)就已報廢，按照會計規(guī)定，這一差額將計入固定資產(chǎn)清理，造成大額的固定資產(chǎn)清理損失，所以選項A正確；選項B恰好相反，它是折舊計提過高的跡象；選項C提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大，并不意味著折舊計提的恰當性或不恰當性，對于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價值龐大是自然而然的狀況；選項D，固定資產(chǎn)的保險額與折舊并無直接或必然的聯(lián)系。

　　11、A

　　【答案解析】已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，原已經(jīng)計提的折舊額不需要調(diào)整。

　　12、C

　　【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。

　　注冊會計師實地觀察固定資產(chǎn)的重點應(yīng)放在當期增加的固定資產(chǎn)，而不應(yīng)包括減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無法通過觀察發(fā)現(xiàn)。

　　13、A

　　【答案解析】原入賬價值＝50＋1.5＋5＝56.5（萬元）；已提折舊＝56.5×4/10×9/12＝16.95（萬元）；報廢凈損失＝56.5－16.95－2－1＝36.55（萬元）。

　　14、B

　　【答案解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝（740－20）×5/15×6/12＝120（萬元）。

　　15、B

　　【答案解析】應(yīng)按會計估計變更處理，采用未來適用法。至2011年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39960元[111000－111000×40%－（111000－111000×40%）×40%]，該設(shè)備2012年應(yīng)計提的折舊額為19680元[（39960－600）÷2].

　　16、C

　　【答案解析】更新改造的固定資產(chǎn)在“在建工程”科目中核算，不計提折舊。

　　17、B

　　【答案解析】未入賬的應(yīng)付賬款屬于漏記，應(yīng)與完整性相關(guān)。

　　18、D

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日后如果以貨幣資金支付了應(yīng)付款項，說明年前應(yīng)付款項應(yīng)當入賬；審查未入賬的應(yīng)付賬款從年前負債類的賬面上是不能查出的，因為年前賬面根本未記錄該筆負債。

　　19、D

　　【答案解析】選項ABC都屬于控制測試，而且不是驗證“計價和分攤”認定的程序，故此三項均不正確。

　　20、D

　　【答案解析】重復的驗收單可能表明重復記錄，所以最可能表明采購交易發(fā)生認定存在重大錯報風險；選項B可能表明采購交易未予入賬，即完整性問題，而不是發(fā)生。

　　21、B

　　【答案解析】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。

　　22、D

　　【答案解析】若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實現(xiàn)的購貨，違反了存在目標；檢查驗收單是否有缺號和發(fā)票連續(xù)編號的完整性是與完整性目標有關(guān)。

　　23、B

　　【答案解析】選項A與“分類”認定對應(yīng)；選項B與“完整性”最為密切；選項C目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時間的恰當性；選項D與“計價和分攤”最為密切。

　　24、C

　　【答案解析】選項ABD實現(xiàn)的是存在目標，都用于證實所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)的控制目標。

　　25、C

　　【答案解析】選項AD屬于內(nèi)部證據(jù)，選項BC屬于外部證據(jù)，但是供應(yīng)商發(fā)票不能直接證明漏記應(yīng)付賬款的行為；供應(yīng)商提供的月末對賬單是一種定期寄送給購貨付款單位的用于購銷雙方定期核對對賬目的的憑證，能夠有效的證明是否存在漏記應(yīng)付賬款，與應(yīng)付賬款的完整性認定相關(guān)。

　　二、多項選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】采購與付款交易通常要經(jīng)過請購、訂貨、驗收、付款這幾個環(huán)節(jié)，選項CD屬于付款環(huán)節(jié)，因此選項ABCD均正確。

　　2、BC

　　【答案解析】連續(xù)編號的憑單主要為了防止多記或漏記的情況，即發(fā)生和完整性認定。

　　3、AB

　　【答案解析】選項C，如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上表決權(quán)股份的股東單位賬款，選項D，某些報表項目的數(shù)額并不一定等于同名科目的數(shù)額。資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款的金額，等于應(yīng)付賬款和預付賬款科目的期末所屬明細科目貸方余額的合計數(shù)。

　　4、ABC

　　【答案解析】選項D是固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。

　　5、ACD

　　【答案解析】編制付款憑單的過程涉及訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單及相關(guān)賬戶等多方面的相互核對；推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導致當年應(yīng)付賬款未入賬。

　　6、ABCD

　　【答案解析】本題考查的是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序。

　　檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報，一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。也就是應(yīng)付賬款分類的恰當性。

　　如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債日后是否償還。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項C實現(xiàn)的完整性目標。

　　8、ABC

　　【答案解析】選項D屬于采購交易的截止測試，而不是付款交易的截止測試。

　　9、AD

　　【答案解析】注冊會計師在對應(yīng)付賬款進行函證時，注冊會師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。

　　10、ACD

　　【答案解析】不能僅僅依據(jù)未增加使用壽命、不影響減值準備這些條件判斷能否資本化，還需要具體問題具體分析。選項AC均不符合資本化的條件；選項B提高了大樓的使用性能，可以資本化；選項D中工程尚未完工，屬于在建工程，尚不能計入固定資產(chǎn)原值。

　　11、ABC

　　【答案解析】選項D屬于被審計單位未來可能取得的資產(chǎn)，既不須確認計量，也無須披露。

　　12、ACD

　　【答案解析】選項A，資產(chǎn)負債表日已收到發(fā)票，而審計時尚未處理，則表明相應(yīng)的應(yīng)付賬款尚未入賬；選項B，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款；選項C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨；選項D，商品已在資產(chǎn)負債表日入庫，而尚未收到購貨發(fā)票則表明上年有可能未入賬。

　　13、BCD

　　【答案解析】題目要求的是為了應(yīng)對“記錄的采購價格可能不正確”的錯報風險，此時與金額相關(guān)的應(yīng)對措施是詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)，通過對照發(fā)票價格與訂購單上的價格，重新執(zhí)行價格測試。

　　14、BD

　　【答案解析】選項A、C不能證明采購已入賬。

　　15、ABC

　　【答案解析】記錄現(xiàn)金支出的人員不得負責資產(chǎn)保管，包括不得負責現(xiàn)金、有價證劵和其他資產(chǎn)。

　　16、ABCD

　　【答案解析】除上述四個選項外，還有一種情形也需要注冊會計師考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細節(jié)測試：需要為有些項目單獨出具審計報告。

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