注冊會計師考試《稅法》知識點：零稅率應稅服務享受退（免）稅

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　　《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文件）明確，自2013年8月1日起，在全國范圍內一般納稅人的單位和個人向境外提供適用零稅率應稅服務的，生產企業(yè)實行免抵退稅，外貿企業(yè)實行免退稅。如果按簡易計稅方法的，實行免征增值稅。“營改增”試點納稅人應明確區(qū)分適用零稅率享受退（免）稅與應稅服務免稅的范圍。

　　零稅率應稅服務享受退（免）稅的范圍與條件

　　37號文件附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條和第二條規(guī)定，中華人民共和國境內（以下簡稱境內）的單位和個人提供的國際運輸服務，向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，往返香港、澳門、臺灣以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務（以下簡稱港澳臺運輸服務），適用增值稅零稅率。

　　一、國際運輸服務的范圍與適用條件。國際運輸服務主要包括：在境內載運旅客或者貨物出境，在境外載運旅客或者貨物入境和在境外載運旅客或者貨物三類情況。其條件是：以水路運輸的應有《國際船舶運輸經營許可證》；以陸路運輸的應有《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸的應有《公共航空運輸企業(yè)經營許可證》，且經營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”。需要注意的是，根據37號文件附件4第七條第六項的要求，如果只在國際運輸服務范圍內而不具備上述條件的應稅服務，則只能享受免稅政策。例如，某上海國際物流運輸公司長期為國外客戶運輸貨物到東南亞國家，該公司辦理了《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，并且經營范圍包括“國際運輸”。按照政策規(guī)定，該公司的國際運輸服務可以實行免抵退稅政策。如果國際運輸服務無審批的《道路運輸經營許可證》、《國際汽車運輸行車許可證》及“國際運輸”經營范圍，則只能實行免稅政策。

　　二、研發(fā)服務和設計服務的范圍。研發(fā)服務主要包括：新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務。設計服務主要包括：工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃和文印曬圖等，但不包括對境內不動產提供的設計服務。在上述范圍內適用增值稅零稅率的應稅服務享受退（免）稅政策。

　　三、港澳臺運輸服務的范圍及適用條件。主要范圍包括：往返香港、澳門、臺灣以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。其條件是：以陸路運輸方式應取得《道路運輸經營許可證》并具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務的，應當取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》并具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶；以水路運輸方式提供至香港、澳門的，應當具有獲得港澳線路運營許可的船舶；以航空運輸方式提供上述交通運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經營許可證》且其經營范圍應當包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”。否則，根據37號文件附件4第七條第七項要求，只在服務項目范圍內而無上述執(zhí)行許可條件的，只能享受免稅待遇。

　　同時，注意在上述應稅服務范圍內，如屬于期租、程租和濕租服務的，用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，不適用增值稅零稅率，應由承租方按規(guī)定申請適用零稅率，而不是租賃方。

　　應稅服務免征增值稅的范圍

　　除上述國際運輸和港澳臺運輸服務兩種不具備條件的應稅服務按免稅政策以外，境內的單位和個人提供以下應稅服務也免征增值稅：一是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；二是會議展覽地點在境外的會議展覽服務；三是存儲地點在境外的倉儲服務；四是標的物在境外使用的有形動產租賃服務；五是在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務；六是向境外單位提供的研發(fā)和技術服務中的技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務以及廣告投放地在境外的廣告服務。

　　退（免）稅與免稅申報要求

　　一是適用零稅率的應稅服務，生產企業(yè)應按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報免抵退稅。外貿企業(yè)參照一般貿易的申報方式，在申報期內收齊單證，辦理免退稅。其零稅率應稅服務的退稅稅率為國際運輸11%，研發(fā)服務和設計服務為6%。如某A國際運輸開發(fā)有限公司，主要從事水路運輸，具有《國際船舶運輸經營許可證》，應稅服務適用零稅率實行免抵退稅辦法。2013年8月，該公司取得國際運輸收入2000000元（換算為人民幣價格），國內運輸收入6000000元，以上均在當月計入內外銷銷售收入。購進一艘小型貨船（固定資產）5000000元，進項稅額850000元，其當期的免抵退額為：

　　1.當期國際運輸收入免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率＝2000000×11%＝22（萬元）。

　　2.當期應納稅額＝銷項稅額－（進項稅額－當期免抵退稅不予抵扣稅額）＝6000000×11%－（5000000×17%－0）＝-19（萬元）。

　　3.由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，應退稅額＝期末留抵稅額＝19（萬元），當期免抵稅額＝22－19＝3（萬元）。

　　該公司可根據以上計算的數額，在9月的增值稅申報期內，生成免抵退稅正式申報電子數據，并提供相關憑證，向稅務機關申報“免、抵、退”稅。

　　二是適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內不得再申請適用零稅率。