注冊會計師考試《會計》第五章知識點（一）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。

　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　通過“在建工程”科目核算。

　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

　?。?）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。

　　（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工 程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。

　?。?）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

　　（4）符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　?。?）所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。

　?。?）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費。

提取安全費用時	借：生產(chǎn)成本（或當期損益）    貸：專項儲備
使用提取的安全費用時	（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備： 借：專項儲備    貸：銀行存款 （2）形成固定資產(chǎn)的 借：在建工程    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）    貸：銀行存款        應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn)     貸：在建工程 借：專項儲備     貸：累計折舊

　　“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“減庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

　　待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。

　?。ㄈ┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)的成本

　　盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　借：固定資產(chǎn)

　　    貸：以前年度損益調(diào)整

　?。ㄋ模┐嬖跅壷觅M用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　    貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

　　        預計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

　　借：財務(wù)費用（每期期初預計負債的攤余成本×實際利率）

　　    貸：預計負債

　　借：預計負債

　　    貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

　　【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。