2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：企業(yè)所得稅征收管理

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：征收管理。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.納稅地點(diǎn)

　　2.納稅期限

　　3.納稅申報(bào)

　　4.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　5.合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　6.新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

　　7.納稅申報(bào)填寫方法

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】：征收管理

　　一、納稅地點(diǎn)

　　1.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)（登記注冊(cè)的住所地）；

　　但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　2.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　二、納稅期限

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　?。ǘ┢髽I(yè)清算時(shí)，應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

　　三、納稅申報(bào)

　　月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理。

　　適用于：跨省設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)。

　　1.匯總納稅企業(yè)匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款：

　?。?）50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)；

　　（2）50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。

　　2.分?jǐn)偠愵~計(jì)算：總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素和對(duì)應(yīng)權(quán)重計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。?jì)算公式如下：

　　所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~＝匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿剿蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　?。ㄒ唬┖匣锲髽I(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人的和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┖匣锲髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　（三）合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

　　自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

　　提示：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)稅局管理。

　　七、納稅申報(bào)填寫方法——了解主表結(jié)構(gòu)（38行）

　　利潤(rùn)總額

　　－境外所得＋納稅調(diào)增額－納稅調(diào)減額

　　納稅調(diào)整后所得額

　?。脺p免－補(bǔ)虧

　　應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納所得稅額

　?。瓬p免稅額－抵免稅額

　　實(shí)際應(yīng)納稅額

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十章主要考點(diǎn)

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