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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn):企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/08/05 16:28:29 字體:

  我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn):企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  1.免征與減征優(yōu)惠

  2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

  3.小型微利企業(yè)優(yōu)惠

  4.加計(jì)扣除優(yōu)惠

  5.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

  6.加速折舊優(yōu)惠

  7.減計(jì)收入優(yōu)惠

  8.稅額抵免優(yōu)惠

  9.民族自治地方的優(yōu)惠

  10.非居民企業(yè)優(yōu)惠

  11.特殊行業(yè)的優(yōu)惠

  12.其他優(yōu)惠

  【考頻分析】:

  考頻:★★

  復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。

  【主要考點(diǎn)】:企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠

  一、免征與減征優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得:免稅

  減半征收企業(yè)所得稅:

 ?。?)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

 ?。?)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

 ?。ǘ┒ㄆ跍p免:3免3減半

  1.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起3免3減半

  2.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起3免3減半

  新增:企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,采用一次核準(zhǔn)、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等)建設(shè),凡同時(shí)符合以下條件的,可按每一批次為單位計(jì)算所得,并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠:

  a.不同批次在空間上相互獨(dú)立;

  b.每一批次自身具備取得收入的功能;

  c.以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

  (三)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

  居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

  【提示1】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等。

  【提示2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。

  【提示3】不得享受此優(yōu)惠的2種情形。如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;未單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

  二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬﹪?guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè):減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅

 ?。ǘ└咝录夹g(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè),其來(lái)源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

  三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬p按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

  微利企業(yè)的條件:年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

  小型企業(yè)的條件:

  工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

  其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

 ?。ǘ┧脺p按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

  新變化:自2014年1月1日至2016年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  變化:將減半的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元(2012年1月1日至2015年12月31日)。

  最新變化:自2015年1月1日至2017年12月31日,減半的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到20萬(wàn)元。

  四、加計(jì)扣除優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬┭芯块_發(fā)費(fèi):未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

  【提示1】屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目,不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)

  【提示2】加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目:8+5(P294)

  【提示3】可請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所,出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告的規(guī)定。

  【提示4】委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,凡符合上述條件的,由委托方按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

  (二)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

  企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

  【提示】屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目,不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),不影響計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的工資總額。

  五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

  創(chuàng)投企業(yè),采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

  六、加速折舊優(yōu)惠

  (一)可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn):

  1.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

  2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

  【解析1】采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;

  【解析2】加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

 ?。ǘ┬略觯杭铀僬叟f的特殊規(guī)定:

  《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào)):

  1.對(duì)指定6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法:

 ?。?)生物藥品制造業(yè);

 ?。?)專用設(shè)備制造業(yè);

 ?。?)鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè);

  (4)計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè);

  (5)儀器儀表制造業(yè);

 ?。?)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。

  2.對(duì)所有行業(yè)企業(yè):2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

 ?。òǎ?個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備)

  3.對(duì)所有行業(yè)企業(yè):持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。

  七、減計(jì)收入優(yōu)惠

  綜合利用資源,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。

  八、稅額抵免優(yōu)惠

  企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

  【提示1】專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入專用設(shè)備投資額(取得普通發(fā)票,專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價(jià)款)。

  【提示2】專用設(shè)備正常計(jì)提折舊。

  九、民族自治地方的優(yōu)惠

  十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬p征:在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè),減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

  (二)免稅項(xiàng)目:(1)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。(2)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

  十一、特殊行業(yè)的優(yōu)惠

  (一)關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

  1.定期減免:獲利年度起2免3減半(12.5%):

 ?。?)集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè);

  (2)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)。

  2.定期減免:集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)營(yíng)期在15年以上,獲利年度起5免5減半(12.5%)。

  新增:軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)

  3.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的,可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

 ?。ǘ╆P(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策——3項(xiàng)暫不征收企業(yè)所得稅:

  1.對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價(jià)收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入。

  2.對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入。

  3.對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入。

 ?。ㄈ┕?jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠政策

  對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。

  (四)電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目:3免3減半

  十二、其他優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬┪鞑看箝_發(fā)稅收優(yōu)惠

  對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè),在2011年1月1日至2020年12月31日期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  (二)特定區(qū)域:了解

  如:深圳前?,F(xiàn)代深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè),減按15%稅率。上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資所得5年遞延納稅等。

 ?。ㄈ┢渌马?xiàng)

  1.對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得,免征企業(yè)所得稅。

  2.對(duì)企業(yè)持有2011—2015年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅。

  相關(guān)鏈接:2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十章主要考點(diǎn)

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