2015年注會(huì)《稅法》考點(diǎn)：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：納稅義務(wù)人與征稅范圍。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十一章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.納稅義務(wù)人

　　2.征稅范圍

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】：納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　納稅義務(wù)人

　　一、納稅人的一般規(guī)定

　　中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

　　包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

　　二、居民與非居民納稅人

　　【解釋1】按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　住所標(biāo)準(zhǔn)：習(xí)慣性居住地。

　　時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)。

　　臨時(shí)離境：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

　　【解釋2】對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算：

　　1.個(gè)人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

　　2.計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

　　三、所得來源地的確定

　　下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

　　2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　　3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

　　4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　　5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

　　征稅范圍——目前共11項(xiàng)：

　　一、工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　注意的問題：

　　1.不予征稅項(xiàng)目：

　　（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

　　（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。

　?。?）托兒補(bǔ)助費(fèi)。

　?。?）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　2.屬于“工資、薪金所得”的其它項(xiàng)目

　?。?）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅；

　?。?）出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入；

　　（3）解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、退休人員再任職、企業(yè)（職業(yè)）年金、股票期權(quán)的行權(quán)等。

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　1.范圍：

　?。?）依法取得個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體戶；

　　如：個(gè)人從事彩票代銷、個(gè)體出租車運(yùn)營等

　?。?）經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)的個(gè)人 ；

　　（3）個(gè)體工商戶以業(yè)主為納稅人。

　　2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照此稅目。

　　3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【提示】其他企業(yè)（法人）的個(gè)人投資者，取得上述所得依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得（共29項(xiàng)）

　　個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　分別為：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。

　　變相的勞務(wù)報(bào)酬：對(duì)非雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)

　　五、稿酬所得

　　稿酬所得，指個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。

　　【提示】與圖書、報(bào)刊相關(guān)的翻譯、審稿、書畫所得。

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　如：提供著作權(quán)的使用權(quán)，但不包括稿酬。

　　七、利息、股息、紅利所得

　　利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　1.免稅的利息（3項(xiàng)）：國債和地方政府債券利息、國家發(fā)行的金融債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息。

　　2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

　　3.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得：目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅

　　2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

　　十、偶然所得

　　偶然所得，個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得。

　　如：企業(yè)向個(gè)人支付不競爭款項(xiàng)；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予的額外抽獎(jiǎng)。

　　十一、其他所得

　　如：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十一章主要考點(diǎn)

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