2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：稅率與應(yīng)納稅所得額的確定。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十一章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.稅率

　　2.應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：全面掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】：稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

　　稅率：

　　個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：

稅 率	應(yīng)稅項(xiàng)目
1.超額累進(jìn)稅率	七級(jí)：工資、薪金所得
	五級(jí)	1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
		2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 ①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累稅率 ②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：七級(jí)超累稅率
2.比例稅率20%（8個(gè)稅目） 特別掌握： 3個(gè)稅目加成或減征	1.勞務(wù)報(bào)酬所得： 對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%
	2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%
	3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租住房減按10%稅率

　　應(yīng)納稅所得額的規(guī)定：

　　一、各稅目費(fèi)用扣除規(guī)定：

應(yīng)稅項(xiàng)目	扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資薪金所得	月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元
2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得	以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失 （個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，月扣除3500元）
3.對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得	以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元）
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得	四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即： 每次收入≤4000元：定額扣800元 每次收入 >4000元：定率扣20% 提示：財(cái)產(chǎn)租賃所得還有其它扣除
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得	這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額

　　二、每次收入的確定

　　有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅

　　1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

　?。?）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

　　（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　?。?）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

　?。?）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

　?。?）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

　?。?）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

　?。?）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

　　6.偶然所得，以每次收入為一次。

　　7.其他所得，以每次收入為一次。

　　三、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)——只對(duì)工薪金所得

　　1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　（2）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

　?。?）華僑、港澳臺(tái)同胞。

　　2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元

　　四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

　　1.個(gè)人公益捐贈(zèng)：

　　個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2.個(gè)人資助：

　　個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　3.個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十一章主要考點(diǎn)

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