2015年注冊會計師《稅法》考點：營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：營業(yè)稅的計稅依據(jù)。本考點屬于《稅法》第四章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　2.計稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：熟練掌握本考點，本考點可以以選擇題、計算題的形式考查。

　　【主要考點】：營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

　　營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　營業(yè)額不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

　?。ㄒ唬┙ㄖI(yè)

　　1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　2.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）：

　　營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　3.納稅人從事安裝工程作業(yè)：

　?。?）如設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額不包括設(shè)備價款；

　　（2）如設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收取，營業(yè)額包括設(shè)備價款。

　　4.自建行為：是指納稅人自己建造房屋的行為。

　?。?）納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；

　　（2）納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　5.納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費：

　?。?）其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)的收入按“建筑業(yè)”交營業(yè)稅；

　?。?）其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”，應(yīng)以取得的全部收入扣除支付的拆遷補償費后的余額為計稅營業(yè)額。

　?。ǘ┙鹑诒ｋU業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。

　　2.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

　　營業(yè)額=賣出價–買入價

　　【提示1】個人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅。

　　【提示2】買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定

　　新增：金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，買入價應(yīng)以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定，債券持有期間取得的全部收益，包括利息收入。

　　【提示3】賣出價、買入價均不考慮交易中的稅費。

　　【提示4】自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

　　4.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費（傭金）類的全部收入。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　5.保險業(yè)務(wù)：

　?。?）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費收入。

　?。?）儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算）。

　?。?）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費。

　?。?）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費。

　?。?）境內(nèi)保險人以境內(nèi)標的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

　　境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

　?。ㄈ蕵窐I(yè)

　　娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

　　（四）服務(wù)業(yè)

　　1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額。

　　2.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　3.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。

　　4.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　5.對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　6.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　（五）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

　　1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　3.自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　5.新增：自2014年3月1日起，納稅人以自己名義立項，在不承擔土地出讓價的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房，按視同銷售征收營業(yè)稅。

　?。┘{稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定

　　組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格＝計稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機關(guān)確定。

　　（七）營業(yè)額的其他規(guī)定

　　1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2.單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　7.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

　　可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%

　　8.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供相關(guān)的合法有效憑證。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第四章主要考點

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