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我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn):應(yīng)交稅費(fèi)。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第九章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.應(yīng)交增值稅的處理
2.應(yīng)交消費(fèi)稅的處理
3.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的處理
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。
【主要考點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)
1. 應(yīng)交增值稅的處理
?。?)抵扣憑證
?、僭鲋刀悓S冒l(fā)票;②完稅憑證(進(jìn)口貨物);③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并以此作為扣稅和記賬的依據(jù);④運(yùn)輸費(fèi)用:7%抵扣。
?。?)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
購(gòu)入貨物,購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目,且有抵扣憑證,支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目,但無抵扣憑證,或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,支付的增值稅計(jì)入貨物成本。
銷售貨物:銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅,則“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”。
購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
注意:
購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,僅指購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn),購(gòu)入的用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
銷售貨物的賬務(wù)處理:
借:銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。
(3)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品,一般情況下不能扣稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。
(4)視同銷售
?、倨髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等;
借:管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物——用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。
用于對(duì)外投資(滿足收入確認(rèn)條件的情況):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
分配給股東:
借:應(yīng)付股利
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
用于對(duì)外捐贈(zèng)、在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目):
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2.應(yīng)交消費(fèi)稅的處理
?。?)企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅,記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;
?。?)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品,應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本;
?。?)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的,其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。
3. 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的處理
營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理
(1)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí),“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
?、倨髽I(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)【允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】
貸:銀行存款/應(yīng)付賬款
?、趯?duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)【當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
?。?)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。
相關(guān)鏈接:2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第九章主要考點(diǎn)
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