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眼看著2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的日子是越來越近了,考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來看,考生們?cè)谧鲱}中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”,于是我們就針對(duì)一些大家重點(diǎn)關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”,希望能對(duì)各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會(huì)考試有所幫助!
一、 典型題目:
以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目抵消的理解,正確的有( )。
A、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后,產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并商譽(yù)
B、同一控制下的企業(yè)合并中,母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司享有子公司針對(duì)集團(tuán)最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消
C、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵消,同時(shí)抵消應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備
D、非同一控制下的企業(yè)合并中,在購買日,母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示
二、 解題思路:
選項(xiàng)A,這種情況下產(chǎn)生的借方差額計(jì)入合并利潤表中的投資收益項(xiàng)目,產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入合并利潤表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。
可以結(jié)合下面的例題理解:
A與C是母子公司關(guān)系,2010年1月1日,A公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬元,債券利息在次年1月3日支付,年票面利率為6%。2010年1月10日C公司從證券市場購入A公司發(fā)行的全部債券,購入后作為持有至到期投資核算。假定C公司購買債券時(shí)的年市場利率為5%,C公司實(shí)際支付價(jià)格為1 043.27萬元。
從A公司個(gè)別報(bào)表角度考慮,應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券為1 000萬元,5年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為1 000×6%×5=300(萬元);但是從C公司角度考慮,該持有至到期投資金額為1 043.27萬元,確認(rèn)的投資收益總額=1 000×6%×5-43.27=256.73(萬元),此時(shí)說明總的利息費(fèi)用大于總的利息收益金額,每年C公司確認(rèn)的利息收益會(huì)小于A公司確認(rèn)的利息費(fèi)用,因此如果出現(xiàn)借方差額需要沖減投資收益,同樣的,如果是出現(xiàn)貸方差額是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。
選項(xiàng)B,其相關(guān)的分錄為:
借:子公司相對(duì)于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價(jià)值
商譽(yù)(原購買日確認(rèn)的商譽(yù)金額)
貸:長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
選項(xiàng)C,如果是應(yīng)收賬款,可以這樣編制分錄:
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
選項(xiàng)D,相關(guān)分錄為:
借:子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值
商譽(yù)(企業(yè)合并成本-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例)
貸:長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
【正確答案】BCD
三、 涉及知識(shí)點(diǎn):
四、 相關(guān)重點(diǎn):
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