2015注會“借題發(fā)揮”會計篇：合并報表抵銷

眼看著2015年注冊會計師全國統(tǒng)一考試的日子是越來越近了，考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”，于是我們就針對一些大家重點關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”，希望能對各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目抵消的理解，正確的有（ ）。

A、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入合并商譽

B、同一控制下的企業(yè)合并中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司享有子公司針對集團最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消

C、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵消，同時抵消應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備

D、非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示

二、 解題思路：

選項A，這種情況下產(chǎn)生的借方差額計入合并利潤表中的投資收益項目，產(chǎn)生的貸方差額計入合并利潤表中的財務(wù)費用項目。

可以結(jié)合下面的例題理解：

A與C是母子公司關(guān)系，2010年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6％。2010年1月10日C公司從證券市場購入A公司發(fā)行的全部債券，購入后作為持有至到期投資核算。假定C公司購買債券時的年市場利率為5％，C公司實際支付價格為1 043.27萬元。

從A公司個別報表角度考慮，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券為1 000萬元，5年累計應(yīng)確認(rèn)的利息費用為1 000×6％×5＝300（萬元）；但是從C公司角度考慮，該持有至到期投資金額為1 043.27萬元，確認(rèn)的投資收益總額＝1 000×6％×5－43.27＝256.73（萬元），此時說明總的利息費用大于總的利息收益金額，每年C公司確認(rèn)的利息收益會小于A公司確認(rèn)的利息費用，因此如果出現(xiàn)借方差額需要沖減投資收益，同樣的，如果是出現(xiàn)貸方差額是計入財務(wù)費用的。

選項B，其相關(guān)的分錄為：

借：子公司相對于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價值

商譽（原購買日確認(rèn)的商譽金額）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

選項C，如果是應(yīng)收賬款，可以這樣編制分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

選項D，相關(guān)分錄為：

借：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

商譽（企業(yè)合并成本－子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

【正確答案】BCD

三、 涉及知識點：

1、合并財務(wù)報表

四、 相關(guān)重點：

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