掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
眼看著2015年注冊會計師全國統(tǒng)一考試的日子是越來越近了,考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來看,考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”,于是我們就針對一些大家重點關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”,希望能對各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會考試有所幫助!
一、 典型題目:
A公司是一個制造企業(yè),為增加產(chǎn)品產(chǎn)量決定添置一臺設(shè)備,預(yù)計該設(shè)備將使用4年。公司正在研究應(yīng)通過自行購置還是租賃取得該設(shè)備。有關(guān)資料如下:
(1)如果自行購置,預(yù)計設(shè)備購置成本100萬元,該項固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為5年,折舊期滿時預(yù)計凈殘值為5萬元。4年后該設(shè)備的變現(xiàn)價值預(yù)計30萬元。設(shè)備維護費用(保險、保養(yǎng)等)預(yù)計每年6萬元。假設(shè)發(fā)生在每年年末。
(2)B租賃公司可提供該設(shè)備的租賃服務(wù),租賃期4年,年租賃費25萬元,在年初支付。租賃公司負(fù)責(zé)設(shè)備的維護,不再另外收取費用。租賃期內(nèi)不得撤租,租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓。
(3)A公司的所得稅率20%,稅前借款(有擔(dān)保)利率為10%。
要求:作出自行購置還是租賃的決策。
二、 正確答案:
1.確定租賃方案現(xiàn)金流量,并計算現(xiàn)金流量總現(xiàn)值
(1)判斷租賃的稅務(wù)性質(zhì)
該合同符合融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限的80%等),租賃費每年25萬元,不可在稅前扣除。
(2)計算年折舊抵稅
由于合同約定了承租人的付款總額,租賃費是取得租賃資產(chǎn)的成本,全部構(gòu)成其計稅基礎(chǔ):
租賃資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=25×4=100(萬元)
租賃資產(chǎn)的年折舊額=(100-5)/5=19(萬元)
每年折舊抵稅=19×20%=3.8(萬元)
(3)計算期末資產(chǎn)變現(xiàn)相關(guān)流量
該設(shè)備租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,期末資產(chǎn)變現(xiàn)流入=0(萬元)。期末資產(chǎn)賬面價值=100-19×4=24(萬元)。
期末資產(chǎn)變現(xiàn)損失=0-24=-24(萬元)
期末資產(chǎn)變現(xiàn)損失減稅=24×20%=4.8(萬元)
(4)計算各年現(xiàn)金流量
第1年年初(第0年年末)現(xiàn)金流量=-25(萬元)
第1年至第3年年末現(xiàn)金流量=-25+3.8=-21.20(萬元)
第4年年末現(xiàn)金流量=3.8+4.8=8.6(萬元)
(5)計算租賃方案現(xiàn)金流量總現(xiàn)值
現(xiàn)金流量總現(xiàn)值=-25-21.2×2.5771+8.6×0.7350=-73.31(萬元)
2.計算購買方案現(xiàn)金流量,并計算現(xiàn)金流量總現(xiàn)值
(1)計算稅后借款支付
第1年至第3年年未稅后利息支付=100×10%×(1-20%)=8(萬元)
第4年年末本金和稅后利息支付=100+8=108(萬元)
(2)計算折舊抵稅
年折舊額=(100-5)/5=19(萬元)
每年折舊抵稅=19×20%=3.8(萬元)
(3)計算稅后維修費用
每年稅后維修費用=6×(1-20%)=4.8(萬元)
(4)計算期末資產(chǎn)變現(xiàn)相關(guān)流量
期末資產(chǎn)變現(xiàn)流入=30(萬元)
期末資產(chǎn)賬面價值=100-19×4=24(萬元)
期末資產(chǎn)變現(xiàn)收益=30-24=6(萬元)
期末資產(chǎn)變現(xiàn)利得繳稅=6×20%=1.2(萬元)
期末資產(chǎn)變現(xiàn)相關(guān)流量=30-1.2=28.8(萬元)
(5)計算各年現(xiàn)金流量
第1年至第3年年末現(xiàn)金流量=-8+3.8-4.8=-9(萬元)
第4年末現(xiàn)金流量=-108+3.8-4.8+28.8=-80.2(萬元)
(6)計算自行購置方案現(xiàn)金流量總現(xiàn)值
總現(xiàn)值=-9×2.5771-80.2×0.7350=-82.41(萬元)
3.計算租賃凈現(xiàn)值,并進行決策
租賃凈現(xiàn)值=-73.31-(-82.14)=8.83(萬元)
因為租賃凈現(xiàn)值>0,采用租賃方案更有利。
三、 涉及知識點:
四、 相關(guān)重點:
|
轉(zhuǎn)載本文請注明“來源:正保會計網(wǎng)校”
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號