2015注會“借題發(fā)揮”會計篇：或有負債

眼看著2015年注冊會計師全國統(tǒng)一考試的日子是越來越近了，考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”，于是我們就針對一些大家重點關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”，希望能對各位復(fù)習備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

A公司為上市公司，所得稅稅率為25％，2010年年度財務(wù)報告批準報出日是2011年4月30日，2010年所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成。A公司2010年發(fā)生的或有事項如下：

（1）A公司2010年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已將75萬元的預(yù)計負債登記為“預(yù)計負債”科目并確認遞延所得稅。2011年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經(jīng)濟損失80萬元。假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。

（2）A公司為丙公司提供擔保的某項銀行借款100萬元于2010年9月到期。該借款系丙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項借款的本息提供50％的擔保。丙公司借入的款項至到期日應(yīng)償付的本息為1 18萬元。由于丙公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計承擔此項債務(wù)的可能性為60％。估計需要支付擔?？?0萬元。2011年7月20日法院判決A公司需支付款項55萬元。假定稅法規(guī)定該擔保損失在實際發(fā)生時不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。

要求：

1、A公司關(guān)于未決訴訟的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.借：預(yù)計負債 75

    以前年度損益調(diào)整 5

           貸：其他應(yīng)付款 80

B.借：以前年度損益調(diào)整 18.75（75×25％）

          貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.75

C.借：以前年度損益調(diào)整 18.75

          貸：遞延所得稅負債 18.75

D.借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 20

          貸：以前年度損益調(diào)整 20

2、A公司因擔保事項進行會計處理中，正確的是（ ）。

A.2010年12月31日A公司應(yīng)確認預(yù)計負債50萬元

B.2010年12月31日A公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C.2011年7月20日A公司應(yīng)確認以前年度損益調(diào)整5萬元

D.2011年7月20日A公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

二、 解題思路：

1、選項C，原來確認的預(yù)計負債稅法不認，所以當時確認了遞延所得稅資產(chǎn)75*25％，現(xiàn)在實際發(fā)生了，稅法是認可的，所以轉(zhuǎn)回原來確認的遞延。

借：以前年度損益調(diào)整（代替的是所得稅費用） 18.75（75×25％）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.75

【正確答案】C

2、選項B，因為稅前不能扣除，負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)；

選項C，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)直接確認營業(yè)外支出5萬元；

選項D，不涉及遞延所得稅資產(chǎn)的核算。

【正確答案】A

三、 涉及知識點：

1、或有事項的確認和計量

四、 相關(guān)重點：

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