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2015注會(huì)“借題發(fā)揮”稅法篇:土地增值稅

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/08/05 15:08:29 字體:

眼看著2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的日子是越來(lái)越近了,考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來(lái)看,考生們?cè)谧鲱}中遇到的困難也是越來(lái)越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”,于是我們就針對(duì)一些大家重點(diǎn)關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”,希望能對(duì)各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會(huì)考試有所幫助!

一、 典型題目:

某市中外合資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司,2013年發(fā)生以下業(yè)務(wù):

(1)1月通過(guò)競(jìng)拍取得市區(qū)一處土地的使用權(quán),支付土地出讓金6 000萬(wàn)元,繳納相關(guān)稅費(fèi)240萬(wàn)元;

(2)以上述土地開(kāi)發(fā)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓、會(huì)所和寫字樓各一棟,占地面積各為1/3;

(3)住宅樓開(kāi)發(fā)成本3 000萬(wàn)元,分?jǐn)偟阶≌瑯抢⒅С?00萬(wàn)元,包括超過(guò)銀行同類同期貸款利率的利息40 萬(wàn)元;

(4)寫字樓開(kāi)發(fā)成本4000萬(wàn)元,無(wú)法提供金融機(jī)構(gòu)證明利息支出具體數(shù)額;

(5)與住宅樓配套的會(huì)所開(kāi)發(fā)成本480萬(wàn)元,無(wú)法準(zhǔn)確分?jǐn)偫⒅С?,根?jù)相關(guān)規(guī)定,會(huì)所產(chǎn)權(quán)屬于住宅樓全體業(yè)主所有;

(6)9月份全部竣工驗(yàn)收后,公司將住宅樓出售,取得收入15 000萬(wàn)元;將寫字樓對(duì)外出租,當(dāng)年收到250萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料:該房地產(chǎn)公司所在省規(guī)定,按土地增值稅暫行條例規(guī)定的最高限計(jì)算扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

要求:

1、計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額。

2、計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金。

3、計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本的金額。

4、計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目。

5、計(jì)算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

二、 解題思路:

1、公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額=(6000+240)×2/3=6240×2/3=4160(萬(wàn)元)

2、公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金=15000×5% ×(1+7%+3%+2%)=840(萬(wàn)元)

3、公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本的金額=3000+480=3480(萬(wàn)元)

4、公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目=(300-40)+(3000+6240÷3)×5%+ (480+6240÷3)×10%+(3480+4160)×20%=2298(萬(wàn)元)

5、增值額=15000-(4160+3480+2298+840)=4222(萬(wàn)元)

增值率=4222÷10763×100%=39.23%,適用30%的稅率

應(yīng)納土地增值稅=4222×30%=1266.6(萬(wàn)元)

三、 涉及知識(shí)點(diǎn):

1、土地增值稅征稅范圍

2、土地增值稅扣除項(xiàng)目的確定

3、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及清算

四、 重點(diǎn)提示:

 2015注會(huì)“借題發(fā)揮”稅法篇:土地增值稅

五、 相關(guān)重點(diǎn):

 2015注會(huì)“借題發(fā)揮”稅法篇:土地增值稅

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