2014年注冊會計師考試《審計》知識點：審計報告的基本內(nèi)容

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知識點：審計報告的基本內(nèi)容

一、審計報告的要素

審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。（5）注冊會計師的責(zé)任段。（6）審計意見段。（7）注冊會計師的簽名和蓋章。（8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（9）報告日期。

二、標(biāo)題

審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

三、收件人

審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。審計報告的收件人如果是股份有限公司就應(yīng)是“……全體股東”；如果是有限責(zé)任公司就應(yīng)是“……董事會”。

四、引言段

審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：

1.指出被審計單位的名稱；

2.說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；

3.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；

4.提及財務(wù)報表附注（包括重要會計政策概要和其他解釋性信息）；

5.指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。

五、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段

審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”的段落，用以描述被審計單位中負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表的人員的責(zé)任。管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；

（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

六、注冊會計師的責(zé)任段

審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊會計師的責(zé)任”的段落。注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

1.注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

2.注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

3.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

4.注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

注意：

如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除上述第3項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。

七、審計意見段

審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計意見”的段落。如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應(yīng)當(dāng)使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準(zhǔn)則等）]編制，公允反映了……”的措辭。

注意：

第一，財務(wù)報表可能按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在這種情況下，這兩個編制基礎(chǔ)都是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在對財務(wù)報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)。

第二，財務(wù)報表可能聲稱符合某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有要求，并補(bǔ)充披露財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度。由于這種補(bǔ)充信息不能同財務(wù)報表清楚地分開，因此涵蓋在審計意見中。如果有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但注冊會計師認(rèn)為該披露對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。

第三，其他報告責(zé)任。除審計準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計師設(shè)定了其他報告責(zé)任。如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計報告中將其單獨作為一部分。

八、注冊會計師的簽名和蓋章

審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。

（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。

（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。

九、會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

十、報告日期

審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

注冊會計師在確定審計報告日期時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：（1）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。

注意：

第一，如果出具非無保留意見的審計報告，還應(yīng)在審計意見段之前增加導(dǎo)致非無保留意見的說明段，用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的理由。

當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加導(dǎo)致非無保留意見事項段（簡稱說明段），清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。

第二，在符合出具強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段的情況下，應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段。

（標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告參考格式23-1）