2014年注冊會計師考試《審計》知識點：考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

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知識點：考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任

（一）管理層的責(zé)任

管理層需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，無論財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對此作出明確規(guī)定。

（二）注冊會計師的責(zé)任

注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。無論財務(wù)報表編制基礎(chǔ)是否有明確要求，這種責(zé)任始終存在。

注意：

第一，注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行審計是為了確定被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是否合理。

第二，注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

第三，實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。

如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對計劃。

如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

（三）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計的基本思路：

二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

在計劃審計工作和實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況（財務(wù)、經(jīng)營和其他方面）及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

注意：

如果被審計單位存在資不抵債、無法償還到期債務(wù)等事項或情況，這可能表明被審計單位存在因持續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，該項風(fēng)險是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，從而影響多項認(rèn)定。

三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估

管理層應(yīng)當(dāng)定期對其持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性。管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評估，是注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個關(guān)鍵部分。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。

注意：

第一，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間；如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)提請管理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起的十二個月。

第二，在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

四、超出管理層評估期間的事項或情況

在考慮更遠期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施。如果識別出這些事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。

除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序

如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：

1.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估；

2.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；

3.如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；

4.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；

5.要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

注意：

如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表有重大影響的事項向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明。

六、審計結(jié)論與報告