2014年注冊會計師考試《審計》知識點：利用內(nèi)部審計工作

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知識點：利用內(nèi)部審計工作

一、內(nèi)部審計的目標(biāo)

二、內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系

第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所采用的程序和實質(zhì)性程序。

第二，如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師就應(yīng)對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。

第三，注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。

第四，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕。

三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作

1.在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

（1）內(nèi)部審計的客觀性。最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計僅向最高級別的治理層負(fù)責(zé)并報告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位管理層對內(nèi)部審計施加的任何限制或約束，特別是內(nèi)部審計人員是否能夠與注冊會計師進(jìn)行充分的溝通。

（2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

（3）內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

（4）內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

如果內(nèi)部審計人員可以自由地與注冊會計師坦誠溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是最有效的：

第一，雙方在審計期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談；第二，內(nèi)部審計人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計報告；內(nèi)部審計人員告知注冊會計師其注意到的、可能影響注冊會計師工作的所有重大事項；第三，注冊會計師告知內(nèi)部審計人員可能影響內(nèi)部審計的所有重大事項。

2.在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：第一，內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；第二，針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；第三，在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度。

如果內(nèi)部審計人員的工作是注冊會計師在確定實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時考慮的因素，注冊會計師事前應(yīng)與內(nèi)部審計人員在有關(guān)方面達(dá)成一致意見是有益的。

（1）內(nèi)部審計工作的時間安排；

（2）內(nèi)部審計涵蓋的范圍；

（3）財務(wù)報表整體的重要性，以及實際執(zhí)行的重要性；

（4）選取測試項目擬采用的方法；

（5）對所執(zhí)行工作的記錄；

（6）復(fù)核和報告程序。

四、利用內(nèi)部審計人員的特定工作

1.如果擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計人員的特定工作并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

2.評價內(nèi)部審計特定工作應(yīng)考慮的因素。

3.針對內(nèi)部審計人員的特定工作實施審計程序。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計特定工作進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上實施進(jìn)一步審計程序。

（1）實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險的評估；對內(nèi)部審計的評估；對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。

（2）注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括：檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目；檢查其他類似項目；觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。