2017年注冊會計師《財管》預(yù)習(xí)：聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

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第十四章 產(chǎn)品成本計算

知識點(diǎn)：聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

1.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的概念

在同一生產(chǎn)過程中，使用同樣的原料，同時生產(chǎn)出兩種及以上主要產(chǎn)品（即聯(lián)產(chǎn)品）和附帶產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品（即副產(chǎn)品）。

2.副產(chǎn)品成本計算

采用簡化方法確定其成本（如預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本），總成本扣除副產(chǎn)品成本后就是主產(chǎn)品成本。

主產(chǎn)品成本＝總成本－副產(chǎn)品成本

3.聯(lián)產(chǎn)品（主產(chǎn)品）加工成本分配

即聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（即聯(lián)合成本），按照一定的分配方法（售價法、實(shí)物數(shù)量法）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

（1）售價法

如果聯(lián)產(chǎn)可以直接對外銷售，則聯(lián)合成本按照預(yù)計售價比例進(jìn)行分配；如果需要進(jìn)一步加工才能銷售，則采用可變現(xiàn)凈值比例分配。該方法適用于聯(lián)產(chǎn)品在分離時銷售價格能夠可靠計量。

①基于銷售總額計算

聯(lián)合成本分配率＝待分配聯(lián)合成本÷（A產(chǎn)品分離點(diǎn)的銷售總額＋B產(chǎn)品分離點(diǎn)的銷售總額）

A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品分離點(diǎn)的銷售總額

B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品分離點(diǎn)的銷售總額

②基于可變現(xiàn)凈值計算

某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝分離點(diǎn)產(chǎn)量×該產(chǎn)成品的單位售價－分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)單獨(dú)加工成本

聯(lián)合成本分配率＝待分配聯(lián)合成本÷（A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＋B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值）

A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率× A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值

B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率× B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值

（2）實(shí)物數(shù)量法

聯(lián)合成本以實(shí)物數(shù)量（數(shù)量、質(zhì)量）為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。該方法適用聯(lián)產(chǎn)品價格不穩(wěn)定或無法直接確定時使用。

聯(lián)合成本分配率＝待分配聯(lián)合成本÷（A產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量＋B產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量）

A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量

B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量

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