2016年注冊會計師考試《會計》知識點：可供出售金融資產(chǎn)

　　2016年注冊會計師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《會計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　　1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票），應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值+交易費用）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款

　　2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值金額）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額差額的會計處理

　　1.若可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　2.若可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降

　?。?）若可供出售金融資產(chǎn)公允價值未發(fā)生較大幅度下降或僅為暫時性下跌

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生較大幅度下降或為非暫時性下跌（可供出售金融資產(chǎn)減值）

　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原計入其他綜合收益的累計損失金額，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：其他綜合收益

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）

　　3.已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后會計期間公允價值上升的會計處理

　?。?）已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具投資

　　對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；