2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：“期末余額”的列報(bào)

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的列報(bào)方法

　　1.根據(jù)總賬科目的余額填列

　　（1）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延收益”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。

　　其中，有其他綜合收益相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，該科目應(yīng)當(dāng)按照其他綜合收益項(xiàng)目的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)在對(duì)其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過“其他綜合收益”科目處理，并與“資本公積”科目相區(qū)分。

　　【提示】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示（其他綜合收益）。

　?。?）“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。

　　2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列

　?。?）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；

　?。?）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列：“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；

　?。?）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列；

　　（4）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列；

　?。?）“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列

　?。?）“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列：“應(yīng)付債券”項(xiàng)目比照上述方法填列；

　?。?）“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；

　　（3）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回?cái)?shù)后的金額填列：“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

　?。?）“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；

　?。?）“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊（或攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列；

　?。?）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列：“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

　　5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

　　（1）“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；

　?。?）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；

　　“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　?。?）“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列；

　?。?）“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)的期末余額：“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債的期末余額。應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額分析填列等。