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2016年注冊會計師考試《稅法》知識點:扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2016/02/18 13:39:57 字體:

  2016年注冊會計師的備考工作正在進(jìn)行,為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性,正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《稅法》科目的知識點,希望對大家有所幫助,祝大家備考愉快,夢想成真!

稅法知識點

  知識點:扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

  1.工資、薪金支出

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

  “合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

 ?。?)企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工,也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇:區(qū)分工資薪金與福利費。

 ?。?)對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅處理:

 ?、賹蓹?quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

 ?、趯蓹?quán)激勵計劃實行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

  2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

  規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與實際數(shù)中的較小者。標(biāo)準(zhǔn)為:

  (1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

  企業(yè)職工福利費開支項目,如供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

  工薪總額不包括5險1金、三項經(jīng)費。

 ?。?)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

  條件:企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

 ?。?)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  3.社會保險費

 ?。?)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

  (2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。

  企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。

  (3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。

  4.利息費用

 ?。?)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出:可據(jù)實扣除。

  (2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不許扣除。

 ?。?)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除:

  企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 ?、倨髽I(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過下列比例的準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得扣除。

  接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。

  5.借款費用

 ?。?)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的——資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

  6.匯兌損失

  匯率折算形成的匯兌損失,準(zhǔn)予扣除。

  7.業(yè)務(wù)招待費

 ?。?)會計上計入“管理費用”科目。

  (2)2個扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者:

 ?、僮罡卟坏贸^當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;

 ?、谟泻戏ㄆ睋?jù)的,實際的發(fā)生額的60%扣除。

  8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

  企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  9.環(huán)境保護(hù)專項資金

  企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。

  10.保險費

  企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。

  11.租賃費

  租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種:

 ?。?)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費:根據(jù)租賃期限均勻扣除;

  (2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費:構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除;租賃費支出不得扣除。

  12.勞動保護(hù)費

  企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。如:符合條件的工作服飾費用。

  13.公益性捐贈支出

 ?。?)公益性捐贈含義:是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

  對符合條件的公益性群眾團(tuán)體(接受捐贈),應(yīng)按照管理權(quán)限,由財政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。

 ?。?)公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

  年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

 ?。?)納稅人直接向受贈人的捐贈,所得稅前不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

  14.有關(guān)資產(chǎn)的費用

  (1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各固定資產(chǎn)發(fā)生的費用:允許扣除;

  (2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費:準(zhǔn)予扣除。

  15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除。

  16.資產(chǎn)損失

 ?。?)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除;

 ?。?)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

  17.其他項目

  如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等,準(zhǔn)予扣除。

  18.手續(xù)費及傭金支出

  (1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。

 ?、俦kU企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

 ?、谄渌髽I(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

  (2)不得扣除的項目。

 ?。?)電信企業(yè)委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話沖值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金,不超過年收入總額5%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

 ?。?)從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)為取得該類收入實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費、傭金),據(jù)實扣除。

  19.保險公司繳納的保險保障基金:在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。

  20.會計上確認(rèn)的支出,未超過稅法規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,按會計支出稅前扣除。

  21.企業(yè)維簡費支出:實際發(fā)生的,劃分資本性和收益性;預(yù)提的,不得扣除。

  22.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,準(zhǔn)予稅前扣除。

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