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2016年注冊會計師備考已經開始,為了方便大家復習,正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《會計》的知識點,希望對大家有所幫助,祝大家備考愉快,夢想成真!
知識點:金融資產轉移的確認和計量
?。ㄒ唬┙鹑谫Y產整體轉移和部分轉移的區(qū)分
企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移,并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。
?。ǘ┓辖K止確認條件的情形
1.符合終止確認條件的判斷
企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方,應當終止確認相關金融資產。
以下情形表明企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方:
?。?)不附任何追索權方式出售金融資產;
?。?)附回購協(xié)議的金融資產出售,回購價為回購時該金融資產的公允價值;
?。?)附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出售,同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約,但從合約條款判斷,由于該期權為重大價外期權,致使到期時或到期前行權的可能性極小,此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬,因此,應當終止確認該金融資產。
看漲期權:買入期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標的物的權利。
看跌期權:賣出期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標的物的權利。
重大價外期權:行權可能性很小。
重大價內期權:行權可能性很大。
2.符合終止確認條件時的計量
金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得(如為累計損失,應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值。
金融資產部分轉移滿足終止確認條件的,應當將所轉移金融資產整體的賬面價值,在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下,所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間,按照各自的相對公允價值進行分攤。
?。ㄈ┎环辖K止確認條件的情形
1.不符合終止確認條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬,不應當終止確認相關金融資產。
以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬:
?。?)采用附追索權方式出售金融資產;
?。?)將信貸資產或應收款項整體出售,同時保證對金融資產購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償;
(3)附回購協(xié)議的金融資產出售,回購價固定或是原售價加合理回報;
?。?)附總回報互換協(xié)議的金融資產出售,該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方;
(5)附重大價內看跌期權(或重大價內看漲期權)的金融資產出售。
2.不符合終止確認時的計量
金融資產轉移不滿足終止確認條件的,應當繼續(xù)確認該金融資產,所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質,不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。
?。ㄋ模├^續(xù)涉入的情形
1.繼續(xù)涉入的判斷
企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的,應當分別下列情況處理:
?。?)放棄了對該金融資產控制的,應當終止確認該金融資產;
?。?)未放棄對該金融資產控制的,應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產,并相應確認有關負債。
2.繼續(xù)涉入的計量
?。?)通過擔保方式繼續(xù)涉入
?、倮^續(xù)涉入資產=轉移部分金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者;
②繼續(xù)涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費用);
③財務擔保合同的初始確認金額(公允價值)應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷,確認為各期收入;
④在資產負債表日進行減值測試,當可收回金額低于其賬面價值時,應當按其差額計提減值準備。
?。?)金融資產部分轉移的繼續(xù)涉入
企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉移金融資產一部分的,應將該部分金融資產視作一個整體,并運用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認部分,也視作一個整體,應當比照金融資產部分轉移時滿足終止確認條件的相關規(guī)定進行處理。
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