2016年注冊會計師考試《審計》知識點：調(diào)任董高特

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：調(diào)任董高特

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　　1.項目組前成員擔任客戶董高特

　　如與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生非常嚴重不利影響（沒有防范措施，下同）；如未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系（不領(lǐng)錢且不參與），則可能因密切關(guān)系（情未了）或（來自客戶的）外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　2.項目組現(xiàn)成員擬加入審計客戶

　　將因自身利益產(chǎn)生不利影響（身在曹營心在漢）。如項目組成員與客戶協(xié)商受雇事項，應(yīng)向事務(wù)所報告，以便事務(wù)所評價不利影響的嚴重程度，必要時采取防范措施，包括：

　　（1）將該成員調(diào)離項目組（能消除影響/但說易行難）；

　?。?）由組外注冊會計師復(fù)核該成員的重大判斷（降低影響）。

　　（二）前關(guān)鍵審計合伙人（公利實體衍生概念）

　　關(guān)鍵審計合伙人是指：項目合伙人，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負責人，項目組中負責對重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人，還可能包括負責重要組成部分審計的項目合伙人，或負責對長期資產(chǎn)是否重大減值或重大稅項的不確定性作出結(jié)論的其他合伙人。

　　1.直接加入

　　關(guān)鍵審計合伙人加入公眾利益實體審計客戶擔任董高特，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，需（根據(jù)“冷卻期”長短規(guī)定/量化規(guī)定）進行評價。

　　冷卻期規(guī)定：不擔任關(guān)鍵審計合伙人、也不擔任項目組成員后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計的涵蓋期間不少于12個月（量化規(guī)定）的財務(wù)報表（年報），則不利影響可以接受。

　　該報表就像隔離墻：關(guān)鍵審計合伙人既未審計、也未編制該報表，從專業(yè)上加以隔離、冷卻，進而“脫敏”。冷卻期從上期報表審計完成開始到本期報表審計后發(fā)布結(jié)束。

　　2.迂回加入

　　關(guān)鍵審計合伙人因企業(yè)合并擔任屬于公眾利益實體審計客戶董高特，如同時滿足下列條件，不視為獨立性受到損害：

　?。?）當關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并（未預(yù)謀）；

　　（2）關(guān)鍵審計合伙人在事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付（不領(lǐng)錢）（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付且未付金額對事務(wù)所不重要）；

　　（3）關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動（不參與）；

　?。?）已就關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論（不隱瞞）。

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　　如前高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員/這類人員不參與審計業(yè)務(wù)）加入公眾利益實體審計客戶擔任董高特，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。

　　評：管理合伙人不參與審計業(yè)務(wù)，無需通過財務(wù)報表從專業(yè)上冷卻，只須從時間上加以冷卻其在管理方面的影響（時間能淡化一切）。

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