2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)

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　　知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)

　　根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，任何一項(xiàng)制度的制定、實(shí)施及其效果，會(huì)受到相關(guān)制度的制約和影響。因此每一項(xiàng)制度的制定和實(shí)施，既要考慮該制度本身，還要考慮其他相關(guān)制度的安排（包括正式制度和非正式的制度）。同時(shí)為了確保制度的有效性，還必須有一套強(qiáng)有力的制度實(shí)施機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)制度作為公司治理制度的組成部分，其作用的發(fā)揮和有效程度的大小除決定于該制度本身的完善程度外，還取決于與其相關(guān)的制度結(jié)構(gòu)，即其他的正式制度和非正式制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的制約和影響，以及該制度的實(shí)施機(jī)制。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要披露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。為了達(dá)到這一制度的目標(biāo)，需要提供一定的條件，即內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和人員的客觀性，因此內(nèi)部審計(jì)章程必須獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計(jì)部門的地位和活動(dòng)不受限制。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置也必須與其他制度安排相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中是不可或缺的部分，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。不同階段、不同企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的需求也不同，因此，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理方式、企業(yè)目標(biāo)等實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置也有不同。在公司治理框架內(nèi)，常見(jiàn)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)有以下幾種：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)這種結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門在公司治理框架內(nèi)層次較低，只能開(kāi)展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)，更多地是履行檢查功能，并未涉及內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，獨(dú)立性較差。一般多見(jiàn)于企業(yè)規(guī)模較小、股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的企業(yè)。

　?。ǘ┛偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)這種結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門地位比財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)得更高，更接近于經(jīng)營(yíng)管理層，能直接為日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，審計(jì)的范圍主要是經(jīng)營(yíng)審計(jì)和總經(jīng)理對(duì)董事會(huì)財(cái)務(wù)責(zé)任的審計(jì)。這種結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提高經(jīng)營(yíng)管理水平方面的作用，保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高的組織地位，但難以對(duì)總經(jīng)理的受托管理責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。