2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)程序

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知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)程序

　?。ㄒ唬┮话銓徲?jì)程序

　　1.比較信息是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述。

　　2.在比較信息中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致，如果會(huì)計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)與披露。

　?。ǘ┳⒁獾奖容^信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求

　　1.本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形通常包括：

　?。?）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)

　?、偕掀谪?cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息未作更正（上期錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)）。

　?、谏掀谪?cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，比較信息未作更正（上期錯(cuò)報(bào)未被審計(jì)）。

　?。?）上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)

　　①上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（不該調(diào)整的調(diào)了）。

　?、谏掀谪?cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報(bào)（該調(diào)整的不調(diào)）。

　　2.注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)審計(jì)程序：

　?。?）在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

　?。?）當(dāng)注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施：

　?、偃绻掀谪?cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較信息未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明比較信息對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　?、谌绻掀谪?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較信息與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。

　?。ㄈ┇@取書(shū)面聲明

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與審計(jì)意見(jiàn)中提及的所有期間相關(guān)的書(shū)面聲明。對(duì)于管理層作出的、更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯(cuò)報(bào)的任何重述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)獲取特定書(shū)面聲明。

　　1.在比較財(cái)務(wù)報(bào)表的情形下，由于管理層需要再次確認(rèn)其以前作出的與上期相關(guān)的書(shū)面聲明仍然適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要要求管理層提供與審計(jì)意見(jiàn)所提及的所有期間相關(guān)的書(shū)面聲明。

　　2.在對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形下，由于審計(jì)意見(jiàn)針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要要求管理層僅就本期財(cái)務(wù)報(bào)表提供書(shū)面聲明。